Wie pauschal dürfen Pauschalwertberichtigungen sein? – Eine kritische Analyse des IDW RS BFA 7 – Teil I
Die Berücksichtigung von latenten Kreditrisiken in Form von Pauschalwertberichtigungen im Jahresabschluss der Kreditinstitute gehört zu den Grundlagen der Bankbilanzierung. Über Jahrzehnte haben Wirtschaftsprüfer die nach den steuerrechtlichen Vorschriften des BMF-Schreibens von 1994 ermittelten Pauschalwertberichtigungen als sachgerecht anerkannt. Mit der Veröffentlichung der Stellungnahme IDW RS BFA 7 vom 13.12.2019 durch den Bankenfachausschuss (BFA) des Instituts der Wirtschaftsprüfer (IDW) erfolgte jedoch ein Paradigmenwechsel in der Berechnungsmethodik der Pauschalwertberichtigungen, weg von der vergangenheitsbezogenen Betrachtung des BMF-Schreibens hin zu einer dem aktuellen Risiko entsprechenden Betrachtungsweise anhand des Expected Credit Loss-Ansatzes. Sowohl die Bankenverbände als auch die Bankenaufsicht haben sich zu einzelnen Regelungen im Entwurf des IDW RS BFA 7 kritisch geäußert. Die berechtigte Kritik wurde vom BFA des IDW aber nur partiell in der Endfassung des IDW RS BFA 7 berücksichtigt, so dass in der Folge bei der Anwendung dieses Rechnungslegungstandards in der Praxis Diskussionen zwischen Banken und ihren Prüfern in den Abschlussprüfungen vorprogrammiert waren. In Teil I des vorliegenden Beitrags wird zunächst die Kompetenz des IDW zum Erlass verbindlicher Bilanzierungsvorschriften infrage gestellt. Sodann wird die Entstehungsgeschichte des IDW RS BFA 7 erörtert. Im Anschluss daran werden erste Detailregelungen des IDW RS BFA 7 einer kritischen Analyse unterzogen.
