(1)

La trasparenza è essenziale ai fini del buon funzionamento del mercato interno. Nelle comunicazioni del 27 ottobre 2015 dal titolo «Programma di lavoro della Commissione per il 2016 — È il momento di andare oltre l’ordinaria amministrazione» e del 16 dicembre 2014 dal titolo «Programma di lavoro della Commissione per il 2015 — Un nuovo inizio», la Commissione ha indicato come prioritaria la necessità di rispondere alla richiesta di equità e trasparenza proveniente dai cittadini dell’Unione e la necessità per l’Unione di fungere da modello di riferimento globale. È fondamentale che gli sforzi per raggiungere una maggiore trasparenza tengano conto della reciprocità fra i vari concorrenti.

(2)

Nella sua risoluzione del 26 marzo 2019 (3) il Parlamento europeo ha sottolineato la necessità di un’ambiziosa comunicazione pubblica paese per paese quale strumento per aumentare la trasparenza delle società e rafforzare il controllo pubblico. In parallelo con il lavoro svolto dal Consiglio per combattere l’elusione dell’imposta sul reddito delle società, è necessario rafforzare il controllo pubblico delle imposte sul reddito delle società pagate dalle imprese multinazionali che svolgono attività nell’Unione, al fine di incoraggiare ulteriormente la trasparenza e la responsabilità da parte delle imprese contribuendo così al benessere delle nostre società. Tale controllo è altresì necessario per promuovere un dibattito pubblico meglio informato per quanto riguarda, in particolare, il livello di adempimento degli obblighi fiscali di talune imprese multinazionali attive nell’Unione e l’impatto degli obblighi fiscali sull’economia reale. La definizione di norme comuni in materia di trasparenza dell’imposta sul reddito delle società servirebbe anche l’interesse economico generale prevedendo garanzie equivalenti in tutta l’Unione per la tutela degli investitori, dei creditori e di altri terzi in generale, e contribuirà in tal modo a ripristinare la fiducia dei cittadini dell’Unione nell’equità dei sistemi fiscali nazionali. Un tale controllo pubblico può essere conseguito mediante la comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito, a prescindere dal luogo in cui è stabilita l’impresa capogruppo del gruppo multinazionale.

(3)

La comunicazione pubblica paese per paese è uno strumento efficace e adeguato per aumentare la trasparenza in relazione alle attività delle imprese multinazionali e per consentire al pubblico di valutarne l’impatto sull’economia reale. Essa migliora altresì la capacità degli azionisti di valutare adeguatamente i rischi assunti dalle imprese, conduce a strategie di investimento fondate su informazioni accurate e rafforza la capacità dei decisori politici di valutare l’efficacia e l’impatto della legislazione nazionale. Il controllo pubblico dovrebbe avvenire senza danneggiare il clima degli investimenti nell’Unione o la competitività delle imprese dell’Unione, comprese le piccole e medie imprese di cui alla direttiva 2013/34/UE del Parlamento europeo e del Consiglio (4).

(4)

La comunicazione pubblica paese per paese potrebbe avere anche un impatto positivo sui diritti dei lavoratori all’informazione e alla consultazione di cui alla direttiva 2002/14/CE del Parlamento europeo e del Consiglio (5) e, grazie all’aumento delle conoscenze delle attività delle imprese, sulla qualità del dialogo che si svolge all’interno delle imprese.

(5)

A seguito delle conclusioni del Consiglio europeo del 22 maggio 2013 è stata introdotta una clausola di revisione nella direttiva 2013/34/UE. Tale clausola di revisione ha richiesto alla Commissione di valutare la possibilità di introdurre a carico delle grandi imprese in altri settori industriali l’obbligo di presentare una relazione paese per paese con cadenza annuale, tenendo conto degli sviluppi dell’Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economici (OCSE) e dei risultati delle iniziative europee connesse.

(6)

L’Unione ha già introdotto la comunicazione pubblica paese per paese per il settore bancario con la direttiva 2013/36/UE del Parlamento europeo e del Consiglio (6) e per l’industria estrattiva e forestale con la direttiva 2013/34/UE.

(7)

Con l’introduzione della comunicazione pubblica paese per paese mediante la presente direttiva, l’Unione diventa leader mondiale nella promozione della trasparenza finanziaria e delle imprese.

(8)

Una maggiore trasparenza nell’informativa finanziaria sarà vantaggiosa per tutti, dato che la società civile sarà più coinvolta, i lavoratori saranno meglio informati e gli investitori meno avversi al rischio. Inoltre, le imprese trarranno vantaggio da migliori relazioni con le parti interessate, il che determinerà maggiore stabilità, nonché un più agevole accesso ai finanziamenti grazie a un profilo di rischio più chiaro e una migliore reputazione.

(9)

Nella comunicazione del 25 ottobre 2011 dal titolo «Strategia rinnovata dell’UE per il periodo 2011-2014 in materia di responsabilità sociale delle imprese» la Commissione ha definito la responsabilità sociale delle imprese come la responsabilità delle imprese per il loro impatto sulla società. La responsabilità sociale delle imprese dovrebbe essere in capo alle imprese. Le autorità pubbliche possono svolgere un ruolo di sostegno attraverso una combinazione intelligente di misure politiche volontarie e, ove necessario, di regolamentazione complementare. Le imprese possono andare oltre il rispetto della legge e diventare socialmente responsabili integrando le questioni sociali, ambientali, etiche e in materia di diritti umani come pure le preoccupazioni dei consumatori nella loro strategia e nelle loro operazioni aziendali.

(10)

I cittadini dovrebbero poter esaminare tutte le attività di un gruppo di imprese nel caso in cui il gruppo comprenda entità di determinati tipi stabilite all’interno dell’Unione. Nel caso di gruppi che svolgono attività nell’Unione esclusivamente per il tramite di imprese figlie o succursali, tali imprese figlie e succursali dovrebbero pubblicare e rendere accessibile la comunicazione dell’impresa capogruppo. Se tali informazioni o tale comunicazione non sono disponibili o l’impresa capogruppo non fornisce alle imprese figlie o succursali tutte le informazioni richieste, le imprese figlie e succursali dovrebbero redigere, pubblicare e mettere a disposizione una comunicazione contenente tutte le informazioni in loro possesso, ottenute o acquisite, e una dichiarazione attestante che la loro impresa capogruppo non ha messo a disposizione le informazioni necessarie. Tuttavia, per ragioni di proporzionalità ed efficienza, l’obbligo di pubblicare e rendere accessibile la comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito dovrebbe essere limitato alle imprese figlie medie e grandi stabilite nell’Unione e alle succursali di dimensioni comparabili aperte nell’Unione. È opportuno pertanto estendere l’ambito di applicazione della direttiva 2013/34/UE alle succursali aperte in uno Stato membro da un’impresa stabilita al di fuori dell’Unione e avente forma giuridica comparabile con quella delle tipologie di imprese elencate nell’allegato I della direttiva 2013/34/UE. Le succursali chiuse di cui all’articolo 37, lettera k), della direttiva (UE) 2017/1132 del Parlamento europeo e del Consiglio (7) non dovrebbero essere più soggette agli obblighi di comunicazione di cui alla presente direttiva.

(11)

I gruppi multinazionali e, se del caso, determinate imprese autonome, dovrebbero rendere accessibile al pubblico la comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito se esse superano una determinata dimensione, in termini di importo dei ricavi, nell’arco di due esercizi consecutivi, in funzione dei ricavi consolidati del gruppo o dei ricavi dell’impresa autonoma. Per simmetria, tale obbligo dovrebbe cessare di applicarsi qualora tali ricavi cessino di superare l’importo pertinente nell’arco di due esercizi consecutivi. In tali casi, il gruppo multinazionale o l’impresa autonoma dovrebbe restare soggetto all’obbligo di presentare una comunicazione sul primo esercizio successivo all’ultimo esercizio nel corso del quale i suoi ricavi hanno superato l’importo pertinente. Tale gruppo multinazionale o impresa autonoma dovrebbe essere soggetto all’obbligo di comunicazione nuovamente quando i suoi ricavi hanno superato di nuovo l’importo pertinente per un periodo di due esercizi consecutivi. Data la vasta gamma dei principi contabili applicabili per la redazione del bilancio, per determinare l’ambito di applicazione, per le imprese soggette al diritto di uno Stato membro i «ricavi» dovrebbero avere lo stesso significato di «importo netto» e dovrebbero essere intesi in linea col quadro in materia di informativa finanziaria di tale Stato membro. L’articolo 43, paragrafo 2, lettera c), della direttiva 86/635/CEE del Consiglio (8) e l’articolo 66, punto 2), della direttiva 91/674/CEE del Consiglio (9) forniscono definizioni per la determinazione dei ricavi netti delle vendite e prestazioni del volume d’affari rispettivamente di un ente creditizio o di un’impresa di assicurazione. Per le altre imprese, i ricavi dovrebbero essere valutati in conformità del quadro in materia di informativa finanziaria sulla base del quale sono preparati i loro bilanci. Tuttavia, ai fini del contenuto della comunicazione sulle informazioni sull’imposta sul reddito, si dovrebbe applicare una definizione diversa di ricavi.

(12)

Allo scopo di evitare la doppia comunicazione nel settore bancario, è opportuno esentare dall’obbligo di comunicazione di cui alla presente direttiva le imprese capogruppo e le imprese autonome soggette alla direttiva 2013/36/UE che inseriscono nella comunicazione redatta in conformità dell’articolo 89 di tale direttiva tutte le loro attività e, se del caso, tutte le attività delle loro imprese partecipate incluse nel loro bilancio consolidato, comprese le attività non soggette alle disposizioni della parte tre, titolo I, capo 2, del regolamento (UE) n. 575/2013 del Parlamento europeo e del Consiglio (10).

(13)

La comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito dovrebbe comprendere, se del caso, un elenco di tutte le imprese figlie stabilite, per l’esercizio pertinente, nell’Unione o nelle giurisdizioni fiscali incluse nell’allegato I e, se del caso, nell’allegato II della pertinente versione delle conclusioni del Consiglio sulla lista UE riveduta delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali. Onde evitare di creare oneri amministrativi, l’impresa capogruppo dovrebbe poter fare affidamento sull’elenco delle imprese figlie incluse nel bilancio consolidato dell’impresa capogruppo. La comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito dovrebbe inoltre fornire informazioni su tutte le attività di tutte le imprese partecipate del gruppo nel bilancio consolidato dell’impresa capogruppo o, a seconda delle circostanze, su tutte le attività dell’impresa autonoma. Le informazioni dovrebbero limitarsi a quanto necessario per rendere possibile un effettivo controllo pubblico, in modo da assicurare che la loro divulgazione non determini rischi o svantaggi sproporzionati in termini di competitività o di interpretazioni erronee per quanto riguarda le imprese interessate. La comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito dovrebbe essere resa accessibile entro dodici mesi dalla data di chiusura del bilancio. Eventuali periodi più brevi per la pubblicazione dei bilanci non dovrebbero applicarsi alla comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito. Le disposizioni introdotte dalla presente direttiva non pregiudicano le disposizioni della direttiva 2013/34/UE relative ai bilanci d’esercizio e al bilancio consolidato.

(14)

Onde evitare di creare oneri amministrativi, le imprese dovrebbero essere autorizzate a presentare le informazioni sulla base delle istruzioni in materia di rendicontazione di cui all’allegato III, sezione III, parti B e C, della direttiva 2011/16/UE del Consiglio (11), nel predisporre una comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito in conformità della presente direttiva. La comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito dovrebbe specificare quale quadro di comunicazione è stato utilizzato. La comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito potrebbe inoltre comprendere un testo esplicativo nel caso in cui vi siano discrepanze sostanziali a livello di gruppo tra l’importo delle imposte maturate e quello delle imposte pagate, tenendo conto degli importi corrispondenti relativi a esercizi precedenti.

(15)

È importante garantire che i dati siano comparabili. A tal fine, è opportuno attribuire alla Commissione competenze di esecuzione per stabilire un modello comune e formati elettronici di comunicazione leggibili meccanicamente per la presentazione della comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito in conformità della presente direttiva. Nello stabilire tale modello comune e tali formati di comunicazione, la Commissione dovrebbe tenere conto dei progressi compiuti nel settore della digitalizzazione e dell’accessibilità delle informazioni pubblicate dalle imprese, in particolare per quanto riguarda lo sviluppo del punto di accesso unico europeo proposto nella comunicazione della Commissione del 24 settembre 2020 dal titolo «Un’Unione dei mercati dei capitali per le persone e le imprese: nuovo piano di azione». È altresì opportuno che tali competenze siano esercitate conformemente al regolamento (UE) n. 182/2011 del Parlamento europeo e del Consiglio (12).

(16)

Al fine di assicurare che sussista un sufficiente livello di dettaglio per consentire ai cittadini di valutare con cognizione di causa il contributo delle multinazionali al benessere della società in ciascuno Stato membro, le informazioni dovrebbero essere disaggregate per Stato membro. Inoltre, le informazioni relative alle attività delle multinazionali dovrebbero essere presentate con un livello di dettaglio elevato anche quando si riferiscono a determinate giurisdizioni fiscali di paesi terzi particolarmente problematiche. Per tutte le altre attività svolte in paesi terzi, le informazioni dovrebbero essere fornite in modo aggregato, a meno che l’impresa non intenda fornire informazioni più dettagliate.

(17)

Per talune giurisdizioni fiscali, dovrebbe essere presentato un livello di dettaglio elevato. La comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito dovrebbe sempre presentare informazioni separatamente per ciascuna giurisdizione inclusa negli allegati delle conclusioni del Consiglio sulla lista UE riveduta delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali (13), così come i loro successivi aggiornamenti specificamente approvati due volte all’anno, abitualmente a febbraio e a ottobre, e pubblicati nelle serie C della Gazzetta ufficiale dell’Unione europea. L’allegato I di tali conclusioni del Consiglio presenta la «lista UE delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali», mentre l’allegato II presenta lo «stato di avanzamento della cooperazione con l’UE per quanto riguarda gli impegni assunti dalle giurisdizioni cooperative in vista dell’applicazione dei principi della buona governance fiscale». Per quanto riguarda l’allegato I, le giurisdizioni che dovrebbero essere considerate sono quelle che sono state inserite nella lista il 1o marzo dell’esercizio per il quale deve essere redatta la comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito. Per quanto riguarda l’allegato II, le giurisdizioni che dovrebbero essere considerate sono quelle che sono state menzionate in tale allegato il 1o marzo dell’esercizio per il quale dev’essere redatta la comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito e il 1o marzo dell’esercizio precedente.

(18)

In alcuni casi la divulgazione immediata dei dati da includere nella comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito potrebbe recare grave pregiudizio alla posizione commerciale di un’impresa. Gli Stati membri dovrebbero pertanto avere la possibilità di consentire alle imprese di rinviare la divulgazione di specifiche informazioni per un numero limitato di anni, a condizione che dichiarino chiaramente l’esistenza del rinvio, ne forniscano una spiegazione motivata nella comunicazione e documentino la base della motivazione. Le informazioni omesse sulle imprese dovrebbero essere divulgate in una comunicazione successiva. Le informazioni riguardanti le giurisdizioni fiscali che figurano negli allegati I e II delle conclusioni del Consiglio sulla lista UE riveduta delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali non dovrebbero mai essere omesse.

(19)

Allo scopo di rafforzare la trasparenza e la responsabilità delle imprese nei confronti di investitori, creditori e altri terzi nonché del grande pubblico e assicurare una governance adeguata, è opportuno che i membri degli organi di amministrazione, gestione e controllo dell’impresa capogruppo o dell’impresa autonoma stabilita nell’Unione e soggetta all’obbligo di redigere, pubblicare e mettere a disposizione la comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito siano collettivamente responsabili di garantire la conformità ai presenti obblighi di comunicazione a norma della presente direttiva. Poiché i membri degli organi di amministrazione, gestione e controllo delle imprese figlie stabilite nell’Unione e controllate dall’impresa capogruppo stabilita al di fuori dell’Unione o poiché la persona o le persone incaricate delle formalità relative alla pubblicità della succursale potrebbero avere una conoscenza solo parziale del contenuto della comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito predisposta dall’impresa capogruppo, o potrebbero essere solo parzialmente in grado di ottenere tali informazioni o tale comunicazione dall’impresa capogruppo, tra le responsabilità di tali membri o tali persone dovrebbe rientrare quella di garantire, al meglio delle loro conoscenze e capacità, che la comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito dell’impresa capogruppo o dell’impresa autonoma sia stata redatta e resa pubblica in modo che sia coerente con la presente direttiva o che l’impresa figlia o la succursale abbia redatto, pubblicato e messo a disposizione tutte le informazioni in suo possesso, o da essa ottenute o acquisite a norma della presente direttiva. Ove le informazioni o la comunicazione siano incomplete, la responsabilità di detti membri o dette persone dovrebbe estendersi alla pubblicazione di una dichiarazione attestante che l’impresa capogruppo o l’impresa autonoma non ha messo a disposizione le informazioni necessarie.

(20)

Per garantire che l’opinione pubblica sia consapevole dell’ambito di applicazione e del rispetto degli obblighi di comunicazione introdotti nella direttiva 2013/34/UE dalla presente direttiva, gli Stati membri dovrebbero esigere che i revisori legali e le società di revisione dichiarino se l’impresa fosse tenuta o meno a pubblicare una comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito e, in caso affermativo, se detta comunicazione sia stata pubblicata.

(21)

Gli obblighi spettanti agli Stati membri di prevedere sanzioni e adottare tutte le misure necessarie per garantire che tali sanzioni siano applicate a norma della direttiva 2013/34/UE si applicano alle violazioni delle disposizioni nazionali relative alla comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito da parte di talune imprese e succursali adottate a norma della presente direttiva.

(22)

La presente direttiva si propone di aumentare la trasparenza delle imprese e la trasparenza e il controllo pubblico in materia di informazioni dell’imposta sul reddito delle società adeguando il quadro giuridico vigente sugli obblighi imposti alle società in materia di comunicazione per la tutela degli interessi dei soci e dei terzi, a norma dell’articolo 50, paragrafo 2, lettera g), del trattato sul funzionamento dell’Unione europea (TFUE). Come affermato dalla Corte di giustizia, in particolare, nella causa C-97/96, Verband deutscher Daihatsu-Händler (14), l’articolo 50, paragrafo 2, lettera g), TFUE menziona l’obiettivo di tutela dei «terzi» in generale, senza distinguere o escludere categorie fra questi ultimi. Pertanto, il termine «terzi» ha un’accezione più ampia di investitori e creditori ed è esteso ad altri terzi interessati, compresi i concorrenti e il grande pubblico. Inoltre, l’obiettivo di conseguire la libertà di stabilimento, assegnato in termini molto ampi alle istituzioni in virtù dell’articolo 50, paragrafo 1, TFUE, non può essere limitato dalle disposizioni dell’articolo 50, paragrafo 2, TFUE. Poiché la presente direttiva riguarda soltanto l’obbligo di pubblicazione della comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito, e non riguarda l’armonizzazione delle imposte, l’articolo 50, paragrafo 1, TFUE, rappresenta la base giuridica adeguata.

(23)

Per assicurare il pieno funzionamento del mercato interno e condizioni di parità per le imprese multinazionali dell’Unione e dei paesi terzi, la Commissione dovrebbe continuare a vagliare le possibilità per accrescere l’equità e la trasparenza fiscale. In particolare, la Commissione dovrebbe valutare, nel quadro della clausola di revisione, se, tra l’altro, la disaggregazione completa migliorerebbe l’efficacia della presente direttiva.

(24)

Poiché l’obiettivo della presente direttiva non può essere conseguito in misura sufficiente dagli Stati membri ma, a motivo dei suoi effetti, può essere conseguito meglio a livello di Unione, quest’ultima può intervenire in base al principio di sussidiarietà sancito dall’articolo 5 del trattato sull’Unione europea. La presente direttiva si limita a quanto è necessario per conseguire tale obiettivo in ottemperanza al principio di proporzionalità enunciato nello stesso articolo.

(25)

La presente direttiva tiene conto delle preoccupazioni espresse dalle parti interessate in relazione alla necessità di contrastare le distorsioni del mercato interno, senza compromettere la competitività dell’Unione. Non dovrebbe comportare un onere amministrativo indebito per le imprese. Nel complesso, nell’ambito della presente direttiva, la portata delle informazioni che devono essere divulgate è commisurata all’obiettivo di migliorare la trasparenza delle imprese e il controllo pubblico. La presente direttiva rispetta pertanto i diritti fondamentali e osserva i principi riconosciuti segnatamente dalla Carta dei diritti fondamentali dell’Unione europea.

(26)

Conformemente alla dichiarazione politica comune del 28 settembre 2011 degli Stati membri e della Commissione sui documenti esplicativi, gli Stati membri si sono impegnati ad accompagnare, in casi giustificati, la notifica delle loro misure di recepimento con uno o più documenti che chiariscano il rapporto tra gli elementi costitutivi di una direttiva e le parti corrispondenti degli strumenti nazionali di recepimento. Per quanto riguarda la presente direttiva, il legislatore ritiene che la trasmissione di tali documenti sia giustificata.

(27)

È opportuno pertanto modificare di conseguenza la direttiva 2013/34/UE,