Dr. Andreas Schönhöft, RA/FAArbR/FAStR, und Dr. Miriam Engler, RAin/FAinArbR

Steuerliche Grenzfälle und Risiken der Aktivrente – Steuervorteil bei bezahlter Freistellung nach Erreichen der Regelaltersgrenze?

Die sog. Aktivrente ist ein steuerlicher Anreiz, der das freiwillige Weiterarbeiten nach Erreichen der Regelaltersgrenze attraktiver gestalten soll. Wer die gesetzliche Regelaltersgrenze erreicht hat und in einem sozialversicherungspflichtigen Angestelltenverhältnis weiterarbeitet, erhält einen Lohnsteuer-Freibetrag von bis zu 2 000 Euro pro Monat bzw. maximal 24 000 Euro pro Jahr. Dieser Betrag bleibt steuerfrei. Der Steuervorteil gilt unabhängig davon, ob bereits eine gesetzliche Rente bezogen oder der Rentenbeginn noch aufgeschoben wird. Arbeitgeber berücksichtigen den Freibetrag unmittelbar bei der monatlichen Entgeltabrechnung. In der Praxis äußern ältere Arbeitnehmer zunehmend den Wunsch, möglichst lange von der steuerlichen Begünstigung der Aktivrente zu profitieren. Dabei liegt der Gedanke nahe, auch angesammelte Zeitguthaben, Überstunden oder Wertguthaben (Langzeit- oder Lebensarbeitszeitkonten), die bereits vor Erreichen der Regelaltersgrenze aufgebaut wurden, für spätere Freistellungszeiten einzusetzen und hierfür die Steuerbefreiung der Aktivrente in Anspruch zu nehmen. Ob und unter welchen Voraussetzungen die Steuerbefreiung nach § 3 Nr. 21 EStG auch während einer bezahlten Freistellungsphase greift, wurde in der Praxis noch nicht diskutiert. Arbeitgeber sollten deshalb sorgfältig prüfen, welche Gestaltungen von § 3 Nr. 21 EStG erfasst werden. Eine wesentliche Frage ist dabei, ob nach Erreichen der Regelaltersgrenze weiterhin tatsächlich Arbeitsleistung erbracht wird oder das Arbeitsverhältnis lediglich unter Fortzahlung von Entgelt beziehungsweise unter Verwendung zuvor aufgebauter Zeit- oder Wertguthaben fortgeführt wird.

I. Verwendung von angesparten Arbeitszeitguthaben im Rahmen der Aktivrente

Seit dem 1.1.2026 können Arbeitnehmer nach Erreichen der Regelaltersgrenze mit der Aktivrente bis zu 2 000 Euro monatlich steuerfrei hinzuverdienen. Die neue Steuerbegünstigung soll einen Anreiz schaffen, über die Regelaltersgrenze hinaus weiterzuarbeiten. In der betrieblichen Praxis stellt sich dabei die Frage, was unter einem solchen “Weiterarbeiten” zu verstehen ist. Besonders relevant ist dies für Arbeitnehmer, die bereits vor Erreichen der Regelaltersgrenze Arbeitszeitguthaben angespart haben. Könnten Langzeit- oder Lebensarbeitszeitkonten in Form von Wertguthaben nach Erreichen der Regelaltersgrenze für eine Freistellung genutzt werden und wäre das während dieser Zeit ausgezahlte Arbeitsentgelt von der Aktivrente erfasst, ließen sich auch Zeiten ohne tatsächliche Arbeitsleistung in den Anwendungsbereich der Steuerbegünstigung einbeziehen. Es stellt sich daher die Frage, ob Freistellungszeiten aufgrund angesparter Arbeitszeitguthaben als begünstigte Beschäftigung im Sinne der Aktivrente behandelt werden können, obwohl während der Freistellung tatsächlich keine Arbeitsleistung mehr erbracht wird.