Niko J. Wolf, M.Sc., und Dipl.-Math. Dr. René Zimmermann
Ermittlung latenter Steuern aus Pensionsverpflichtungen vor dem Hintergrund der geplanten Körperschaftsteuersatzabsenkung
Der Körperschaftsteuersatz soll ab 2028 stufenweise von 15 % auf 10 % abgesenkt werden. Dies hat bereits heute Auswirkungen auf die Höhe latenter Steuern, zu deren Bestimmung der jeweilige Steuersatz im Zeitpunkt des Abbaus der Bewertungsdifferenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz zu verwenden ist. Nachdem sich der Beitrag von Berger/Fischer,
I. Ausgangslage
Am 11.7.2025 hat der Bundesrat dem “Gesetz für ein steuerliches Investitionssofortprogramm zur Stärkung des Wirtschaftsstandorts Deutschland” zugestimmt, welches am 19.7.2025 in Kraft getreten ist. Darin wurde u. a. beschlossen, den Körperschaftsteuersatz ab dem Veranlagungszeitraum 2028 von 15 % in fünf jährlichen Schritten um jeweils einen Prozentpunkt bis zum Veranlagungszeitraum 2032 auf ab dann geltende 10 % zu senken (§ 23 Abs. 1 KStG n. F.). Ab 2032 beträgt die Gesamtsteuerbelastung für Körperschaften (einschließlich Gewerbesteuer und Solidaritätszuschlag) dann ca. 25 % statt wie bisher ca. 30 %. Die geänderten Steuersätze sind in den Konzern- und Jahresabschlüssen sowie den Zwischenberichten körperschaftsteuerpflichtiger Rechtsträger für alle nach dem 11.7.2025 (substantively enacted)liegenden Stichtage zwingend anzuwenden (IAS 12.47, DRS 18.46–48). Die Absenkung des KSt-Satzes nebst stufenweiser Verteilung über fünf Veranlagungszeiträume bzw. Perioden hat bereits heute Auswirkungen auf die Bilanzierung latenter Steuern, und dürfte alle Abschlüsse bis 2031 betreffen. In der Praxis existiert zum aktuellen Stand keine einhellige Sichtweise, mit welchen/r Methode(n) die Ermittlung der Zeitpunkte und Beträge der Auflösung der Differenzen im Pensionskontext zu erfolgen hat und welche Annahmen diesen Prognoserechnungen zugrunde zu legen sind. Der Artikel zeigt mögliche Methoden sowie Annahmen auf, analysiert deren Wirkung und würdigt die unterschiedlichen Ansätze kritisch.