Prof. Dr. habil. Heinrich Weber-Grellet, Vors. RiBFH a. D.

Bilanzsteuerrechtliche Bedeutung des Eigenkapitals und der Kapitalkonten

Der nachfolgende Beitrag befasst sich mit dem Ausweis von Eigenkapital auf den verschiedenen Kapitalkonten und untersucht deren bilanzsteuerrechtliche Relevanz. Im ertragsteuerrechtlichen Bereich haben Kapitalkonten besondere Bedeutung für die Konzeption der Gewinnermittlung i. S. d. § 4 Abs. 1 EStG, daneben aber auch als Gesellschafterkonten, u. a. auch im Zusammenhang mit Einbringungen und auch mit Fragen des § 15a EStG. Kapitalkonten bilden in gewisser Weise lediglich eine “Residualgröße” und führen dementsprechend bilanzsteuerrechtlich (in Rechtsprechung und Literatur) eher ein Schattendasein. Andererseits haben die Kapitalkonten nicht nur eine “technische” Seite, sondern besitzen – wie zu zeigen ist – in bestimmten Einzelfällen auch erhebliche “materiell-rechtliche” Relevanz. Der nachfolgende Beitrag unternimmt – auch unter Auswertung der einschlägigen Rechtsprechung – den Versuch eines systematischen und zusammenfassenden Überblicks über die verschiedenen Erscheinungsformen der Kapitalkonten und deren bilanzsteuerrechtliche Einordnung.

I. Eigenkapital

Jedes Unternehmen hat (positives oder negatives) Eigenkapital. Eigenkapital ist die Differenz zwischen Aktiva und Passiva. Übersteigt das Fremdkapital die Buchwerte der Wirtschaftsgüter, ist das Eigenkapital negativ und das Unternehmen überschuldet. Das negative Eigenkapital ist auf der Aktivseite auszuweisen. Im Unterschied zum Fremdkapital enthält das Eigenkapital jene Mittel, die von den Eigentümern eines Unternehmens zu dessen Finanzierung aufgebracht oder als erwirtschafteter Gewinn im Unternehmen belassen wurden (Selbstfinanzierung). Gem. § 4 Abs. 1 S. 1 EStG ist Gewinn der Unterschiedsbetrag zwischen dem Betriebsvermögen (Reinvermögen; Eigenkapital) am Schluss des Wirtschaftsjahres und dem Betriebsvermögen (Reinvermögen; Eigenkapital) am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres, vermehrt um den Wert der Entnahmen und vermindert um den Wert der Einlagen. Einlagen und Entnahmen verändern das Eigenkapital, dürfen sich aber mangels betrieblicher Veranlassung nicht auf den Gewinn auswirken.