BB-Kommentar

Einheitliche Vorgaben der Finanzverwaltung zu Einzelwertberichtigungen von Forderungen

Problem

1994 hatte die Finanzverwaltung für die steuerliche Handhabung der Pauschalwertberichtigung werthaltiger Forderungen ein BMF-Schreiben veröffentlicht (BMF, 10.1.1994 – IV B 2 – S 2174-45/93, BStBl. I 1994, 98). Für den Bereich der Einzelwertberichtigung zweifelhafter Forderungen fehlte eine entsprechende Verlautbarung bisher. Aus dem sog. Teilwerterlass (BMF, 2.9.2016 – IV C 6 – S 2171-b/09/10002 :002, BStBl. I 2016, 995) konnten hierfür neben allgemeinen Grundsätzen keine konkreten Antworten auf sich in der Praxis stellende Fragen entnommen werden. Dies führte zu einer bundesuneinheitlichen Betriebsprüfungspraxis, teilweise sogar bei grundlegenden rechtlichen Fragestellungen.

Zudem tragen die Steuerpflichtigen für die Umstände die Beweislast, die zur Bildung einer Wertberichtigung berechtigen. Außerhalb der pauschalierten Einzelwertberichtigung müssen sie damit grundsätzlich bei Abschreibung auf den dauerhaft niedrigeren Teilwert gem. § 6 Abs. 1 Nr. 2 S. 2 EStG in jedem Einzelfall für jede einzelne Forderung die Voraussetzungen prüfen und für spätere Betriebsprüfungen dokumentieren. Dies schränkt vollautomatische digitale Abwicklungen stark ein.

Zusammenfassung

In Teil I des BMF-Schreibens werden die allgemeinen Grundsätze der Einzelwertberichtigung strukturiert nach Wertberichtigung dem Grunde sowie der Höhe nach dargestellt. Zudem finden sich Grundsätze zur pauschalierten Einzelwertberichtigung, einschließlich Scoringverfahren.