Dipl.-Kfm. Jens Berger, CPA, und Dipl.-Kfm. Adrian Geisel

Mehr Eigenkapital nach IFRS? Vorgeschlagene Änderungen des IASB an IAS 32

Gerade in Zeiten wirtschaftlicher Anspannung liegt besonderes Augenmerk auf dem Eigenkapital der Unternehmen. Der International Accounting Standards Board (IASB) hat nun in verschiedenen Bereichen Änderungsvorschläge zur öffentlichen Kommentierung veröffentlicht, die zwar die Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital nach IFRS nicht grundlegend ändern, aber dennoch in bestimmten Bereichen dazu führen können, dass Emittenten mehr oder weniger Eigenkapital als unter den bestehenden Regelungen ausweisen könnten. Davon betroffen ist auch die Bilanzierung von Minderheitsanteilen. Zudem schlägt der IASB noch erweiterte Angaben vor. Im nachfolgenden Beitrag werden die Vorschläge überblicksartig dargestellt und ausgewählte Bereiche der vorgeschlagenen Änderungen vertieft.

I. Einleitung

Der IASB hat im November 2023 Änderungsvorschläge an IAS 32 “Finanzinstrumente: Darstellung” (ED/2023/5: Financial Instruments with Characteristics of Equity – Proposed amendments to IAS 32, IFRS 7 and IAS 1) veröffentlicht. Diese sind das Ergebnis eines langjährigen Projekts zur Überarbeitung der bislang gültigen Vorschriften zur Eigen- und Fremdkapitalabgrenzung, in dessen Rahmen bereits im Jahre 2018 ein Diskussionspapier (“Financial Instruments with Characteristics of Equity”) mit einem grundlegend geänderten Klassifizierungsansatz veröffentlicht wurde. Die Vorschläge dieses Diskussionspapiers erhielten allerdings wenig Unterstützung aus der Kommentierung durch die interessierte Öffentlichkeit, sodass der IASB sich gegen eine Weiterentwicklung des Ansatzes entschieden hat (ED/2023/5.BC6). Gleichzeitig wurde durch die Rückmeldungen zum Diskussionspapier aber auch deutlich, dass kein Bedarf an grundlegenden Änderungen an IAS 32 besteht, da der Standard im Großen und Ganzen bei der Klassifizierung der meisten Finanzinstrumente angemessen angewendet werden könne (ED/2023/5.BC3). Gleichwohl sollen die nun zur Diskussion gestellten Änderungsvorschläge aus Sicht des IASB in erster Linie Unklarheiten in den bestehenden Klassifizierungsregeln ausräumen bzw. in Teilen die gelebte Bilanzierungspraxis kodifizieren. So haben Finanzinnovationen, Marktentwicklungen sowie regulatorische Entwicklungen zu einer zunehmenden Anzahl von Finanzinstrumenten geführt, deren Eigenschaften Herausforderungen bei der Klassifizierung mit sich bringen. Diese spiegeln sich auch in einer Vielzahl von Einreichungen beim IFRS Interpretations Committee (IFRS IC) wider, die sich jedoch nicht abschließend klären ließen. Der vom IFRS IC selbst eingeräumte Grund: Es sei schwierig, ein klares und eindeutiges Klassifizierungsprinzip in IAS 32 zu erkennen (ED/2023/5.BC4). Dieser Herausforderung hat sich der IASB nun mit den Änderungsvorschlägen angenommen mit dem Ziel, neue Prinzipien und Anwendungsleitlinien zu entwickeln, ohne das grundlegende Klassifizierungsschema des IAS 32 zu verändern (ED/2023/5.BC6). Die Vorschläge des IASB können bis zum 29.3.2024 kommentiert werden.