Prof. Dr. Marc Desens

Die Steuerfreiheit des Sanierungsertrags im Rechtsformvergleich – Teil I

Belastungsunterschiede, die sich aus dem Dualismus der Unternehmensbesteuerung (Transparenz bei Personen- und Steuersubjektivität bei Kapitalgesellschaften) ergeben, wirken sich auch im Sanierungssteuerrecht aus. Der Beitrag zeigt dies durch einen Rechtsformvergleich anhand eines Forderungsverzichts gegenüber einer Kapital- und einer Personengesellschaft auf.

I. Überblick

Für den Vergleich wird unterstellt, dass der Forderungsverzicht zum Zwecke der Sanierung erfolgt. Zunächst werden die Rechtsformunterschiede aufgezeigt, die sich bei einem Verzicht eines Drittgläubigers gegenüber der Gesellschaft unmittelbar aus § 3a EStG ergeben (dazu II.). Beim Verzicht von Gesellschafter-Gläubigern zeigen sich darüber hinaus erhebliche Rechtsformunterschiede bei der Frage, ob und in welchen Umfang der Verzicht zu einem steuerwirksamen Ertrag (Gesellschaft) und Aufwand (Gesellschafter) führt (dazu III.). Abschließend wird der Verzicht eines Drittgläubigers gegenüber einem Gesellschafter betrachtet (dazu IV.).