Dr. Marco Meyer, WP/StB, Maurice Arndt, M.Sc., und Henrik Brandmann, M.Sc.

Prinzipal versus Agent nach IFRS 15: die Software-Reseller-Entscheidung des IFRS IC und ihre Implikationen für die Bilanzierungspraxis

Die Abgrenzung von Prinzipal/Agenten-Beziehungen für den Umsatzausweis gehört zu den stark ermessensbehafteten Bilanzierungsbereichen. Das IFRS Interpretations Committee (IFRS IC) hat in seiner Entscheidung zu dem Fall eines Software Reseller zur Anwendung und Auslegung der Regelungen erstmals Stellung bezogen. Der nachfolgende Beitrag verdeutlicht die sich hieraus ergebenden Schlussfolgerungen für die in dem Standard angelegte Prüffolge.

I. Einleitung

Mit der Einführung des IFRS 15 wurden erstmals Regelungen zur Abgrenzung von Prinzipal/Agenten-Beziehungen in das IFRS-Regelwerk aufgenommen. Die Frage stellt sich immer dann, sobald ein Intermediär im Rahmen der Leistungserbringung zwischen Unternehmen und dem Endkunden zwischengeschaltet ist. Die Vorgaben greifen auf Grundprinzipen des Standards zurück, wie die Übertragung von Kontrolle oder die Abgrenzung von einzelnen Leistungsverpflichtungen, und ergänzen diese um weitere Indikatoren, die in Zweifelsfällen anzuwenden sind. Die Regelungen gelten als stark ermessensbehaftet. Die Frage der Einstufung als Prinzipal oder Agent steht dabei durchaus im Fokus der Abschlussadressaten, obgleich es sich hierbei um eine reine Darstellungsfrage in der Gewinn- und Verlustrechnung handelt, ohne dass hierdurch die Höhe des Ergebnisses einer Berichtsperiode beeinflusst werden kann. Die Ursache hierfür liegt darin, dass diese Darstellungsfrage oftmals mit signifikanten Auswirkungen für die Darstellung des Geschäftsvolumens und damit auch des Geschäftsmodells selbst verbunden ist. Zweifelsfragen im Rahmen der Beurteilung treten regelmäßig bei digitalen Gütern auf, da hier einige Indikatoren für die Übertragung von Kontrolle oftmals in Leere gehen.