Prof. Dr. Stefan Müller und Sean Needham, M.Sc.
IDW-Standardentwürfe zur Prüfung der nichtfinanziellen (Konzern-)Erklärung und der gesonderten nichtfinanziellen Berichterstattung
Die Prüfung von Rechnungslegungsinformationen durch einen unabhängigen Abschlussprüfer erhöht deren Glaubwürdigkeit und steigert damit auch deren Entscheidungsnützlichkeit. Der europäische Richtlinien- und der deutsche Gesetzgeber haben allerdings bislang die inhaltliche Prüfung der nichtfinanziellen Berichterstattung nicht verpflichtend durch einen unabhängigen Dritten, sondern lediglich vom Aufsichtsrat gefordert. Es besteht aber die Möglichkeit zur freiwilligen Hinzuziehung eines Abschlussprüfers. Mit der in Kraft getretenen EU-Nachhaltigkeitsberichterstattungsrichtlinie wird ab dem Geschäftsjahr 2024 nun eine inhaltliche Prüfung zumindest mit begrenzter Sicherheit durch einen unabhängigen Dritten verlangt. Das Institut der Wirtschaftsprüfer (IDW) hat auf diese Entwicklungen reagiert und am 31.8.2022 den Entwurf IDW EPS 352 (08.2022) für die inhaltliche Prüfung der nichtfinanziellen (Konzern-)Erklärung im Rahmen der Abschlussprüfung sowie am 8.12.2022 die Entwürfe IDW EPS 991 (11.2022)/IDW EPS 990 (11.2022) für die inhaltliche Prüfung mit begrenzter/hinreichender Sicherheit der nichtfinanziellen (Konzern-)Berichterstattung außerhalb der Abschlussprüfung veröffentlicht, die bis zum 30.4.2023 kommentiert werden können, jedoch schon ab dem 15.12.2022 gelten sollen. Im Folgenden werden die Entwürfe kritisch analysiert sowie die Implikationen für die Unternehmenspraxis herausgearbeitet, und es wird ein Ausblick auf die daraus absehbaren Auswirkungen für die zukünftige Nachhaltigkeitsberichterstattung gegeben.
I. Einleitung
Die Nachhaltigkeitsberichterstattung soll zukünftig auch hinsichtlich der Verlässlichkeit auf das Niveau der Finanzberichterstattung angehoben werden. Daher ist mit der Corporate Sustainability Reporting Directive (CSRD) auch die verpflichtende Aufnahme des Nachhaltigkeitsberichts in den Lagebericht und – zunächst zumindest mit begrenzter Sicherheit – auch eine Prüfung durch einen unabhängigen Dritten vorgesehen. Eines der wenigen Mitgliedstaatenwahlrechte der CSRD erlaubt es den nationalen Gesetzgebern, neben dem Berufsstand der Wirtschaftsprüfer dafür auch andere geeignete Berufsgruppen zur externen Prüfung des Nachhaltigkeitsberichts zuzulassen. Der Abschlussprüfer hat nach § 317 Abs. 2 S. 4 HGB zu prüfen, ob die nichtfinanzielle Berichterstattung nach §§ 289b ff. HGB vorgelegt wurde. Erst die berufsständischen Vorgaben erweitern den Auftrag des Abschlussprüfers, um eine inhaltliche Befassung mit diesen Angaben. Gleichwohl nutzen zunehmend Aufsichtsräte verpflichteter Unternehmen die Möglichkeit, nach § 111 Abs. 2 S. 4 AktG eine externe inhaltliche Überprüfung der nichtfinanziellen Berichterstattung zu beauftragen, um sich bei der eigenen – auch inhaltlichen – Prüfungspflicht nach § 171 Abs. 1 S. 4 AktG unterstützen zu lassen.