Prof. Dr. Guido Patek, StB

Vorteilhaftigkeitsanalyse zur Körperschaftsteuer-Optionsregelung des § 1a KStG

Am 25.6.2021 wurde das Gesetz zur Modernisierung des Körperschaftsteuerrechts (KöMoG) beschlossen. Dieses eröffnet Personenhandels- und Partnerschaftsgesellschaften die Möglichkeit, sich steuerlich wie Kapitalgesellschaften behandeln zu lassen. Das im neu geschaffenen § 1a KStG verankerte Wahlrecht wirft die Fragen auf, unter welchen Voraussetzungen sich eine Optionsausübung lohnt und wie hoch die hiermit verbundenen Vorteile sein können. Ziel des nachfolgenden Beitrags ist es, die Besteuerungsalternativen hinsichtlich ihrer Belastungswirkungen zu untersuchen und einer Vorteilhaftigkeitsanalyse zu unterziehen.

I. Aufbau der Untersuchung

Zur Analyse der Vorteilhaftigkeit einer Ausübung der Option zur Körperschaftsbesteuerung von Personenhandelsgesellschaften (PersHG) ist es zunächst erforderlich, die rechtlichen Grundlagen zu den Belastungsalternativen herauszuarbeiten sowie die Grundannahmen und Vorteilhaftigkeitskriterien des Belastungsvergleichs zu benennen. Diese vorbereitenden Schritte der Untersuchung werden in Abschn. II. durchgeführt. In Abschn. III. werden anhand eine Grundfalls Belastungsunterschiede zwischen der transparenten und der intransparenten Besteuerung aufgezeigt, bevor der Frage nachgegangen wird, wie sich Veränderungen ausgewählter Einflussgrößen auf den Vorteilsvergleich auswirken. Abschn. IV. unterzieht die Regelung des § 1a KStG einer knappen Wertung, Abschn. V. fasst die Untersuchungsergebnisse zusammen.