Dr. Sebastian Leitsch, M.Sc., StB

Einführung eines Optionsmodells – Zur Möglichkeit der Körperschaftsbesteuerung für Personengesellschaften

Aufgrund des Transparenzprinzips können Unternehmensgewinne von Personengesellschaften – unabhängig von der Gewinnverwendung – auf Ebene der Gesellschafter einer Einkommensbesteuerung von bis zu 45 % zuzüglich Solidaritätszuschlag und gegebenenfalls Gewerbesteuer-Anrechnungsüberhang unterliegen. Diese Steuerbelastung ist im internationalen Vergleich nicht wettbewerbsfähig. Außerdem kann das Konzept des Sonderbetriebsvermögens zu Verwerfungen im grenzüberschreitenden Kontext führen. Mit dem Gesetz zur Modernisierung des Körperschaftsteuerrechts (KöMoG), das am 1.1.2022 in Kraft tritt, wurde unter anderem ein sog. Optionsmodell für Personengesellschaften eingeführt. Dieses sieht für Personengesellschaften die Möglichkeit vor, sich für Zwecke der Ertragsteuern wie eine Körperschaft behandeln zu lassen. Der Beitrag stellt die weitreichende Gesetzesänderung, deren steuerliche Auswirkungen sowie ausgewählte praxisrelevante Überlegungen dar.

I. Hintergrund und Verlauf des Gesetzgebungsverfahrens

Aufgrund meist außersteuerlicher Gründe sind zahlreiche mittelständische Familienunternehmen in der Rechtsform der Personengesellschaft strukturiert. Personengesellschaften bieten beispielsweise Vorteile bei Unternehmensnachfolgeüberlegungen, Publizitätspflichten oder beim Mitbestimmungsrecht. Zum Teil wird von Fremdkapitalgebern auch eine persönliche Haftung der Gesellschafter gefordert. Da Personengesellschaften in Deutschland transparent besteuert werden, unterliegen die Unternehmensgewinne unabhängig von ihrer Verwendung unmittelbar auf Ebene des Gesellschafters der Einkommens- bzw. Körperschaftsbesteuerung. Soweit die Gesellschafter natürliche Personen sind, kommt es zu einer Einkommensbesteuerung von bis zu 45 % zuzüglich Solidaritätszuschlag und ggf. Kirchensteuer. Außerdem verbleibt unter Umständen eine Gewerbesteuerbelastung durch nicht vollständige Anrechnung auf die Einkommensteuer gem. § 35 EStG. Eine Steuerbelastung von Unternehmensgewinnen von teilweise über 50 % ist im internationalen Vergleich schon lange nicht mehr wettbewerbsfähig.