BB-Kommentar

Teilwertabschreibung auf einen Firmenwert nur bei endgültiger Beendigung des zugrundeliegenden Geschäftsbetriebs

Problem

Für abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens kann ein niedrigerer Teilwert gewinnmindernd angesetzt werden. Dies ist jedoch nur möglich, wenn dieser aufgrund einer voraussichtlich dauernden Wertminderung unter den nach Abzug der normalen AfA, erhöhter Absetzungen und/oder Sonderabschreibungen berechneten Buchwert abgesunken ist. So einfach und griffig sich diese Formel zunächst anhört, so komplex und streitbeladen ist sie in ihrer Umsetzung im täglichen Leben. Das betrifft dann auch die Frage, unter welchen Voraussetzungen ein entgeltlich erworbener und damit bilanzierter Geschäfts- oder Firmenwert einer Teilwertabschreibung offensteht. Damit hatte sich das Niedersächsische FG in einer aktuellen Entscheidung auseinanderzusetzen.

Zusammenfassung

Unternehmensgegenstand der klagenden GmbH war die Belieferung der lebensmittelverarbeitenden Industrie wie auch des Einzelhandels mit Produkten. Der Geschäftsführer der Klägerin ist der Ehemann ihrer alleinigen Gesellschafterin, von der wiederum die GmbH einige Jahre zuvor einen Geschäfts- oder Firmenwert entgeltlich erworben hatte, was im Rahmen einer späteren Betriebsprüfung festgestellt wurde. Diesen Firmenwert schrieb die Klägerin in der Folge über die Dauer von 15 Jahren ab. Im siebten Jahr nach der Aktivierung des Firmenwerts stellte die klagende GmbH ihren operativen Geschäftsbetrieb ein und übertrug sämtliche Aktiva einschließlich des Firmenwerts unentgeltlich auf eine weitere GmbH, deren alleiniger Gesellschafter und Geschäftsführer der Ehemann der alleinigen Gesellschafterin der Klägerin ist. Nach Unterrichtung sämtlicher Kunden der klagenden GmbH über die Fortführung der vertraglichen Beziehungen durch die neue GmbH, führte diese den Geschäftsbetrieb der Klägerin unverändert und nahtlos fort. Die Klägerin schrieb den verbliebenen Buchwert des Firmenwerts zum streitigen Bilanzstichtag gewinnmindernd als Teilwertabschreibung in voller Höhe ab, da dieser untergegangen sei.

Das beklagte FA hingegen erkannte die geltend gemachte Teilwertabschreibung auf den Firmenwert nicht an. Vielmehr liege darin eine verdeckte Gewinnausschüttung, da der aktive Geschäftsbetrieb unentgeltlich auf die neue GmbH übergegangen sei und er vollständig und unverändert von dieser weitergenutzt werde.