Dipl.-Kfm. Jens Berger, CPA, und Dipl.-Kffr. Anja Fink, WP/CPA

Impairmenttest nach IAS 36 in Zeiten der COVID-19-Pandemie

Die COVID-19-Pandemie hat große Teile der Welt unvorbereitet getroffen und gewaltige Verwerfungen in unserer globalisierten Wirtschaft verursacht, deren Bewältigung vermutlich noch Jahre dauern wird. Neben vielen anderen Positionen im Geschäftsbericht sind v. a. die Buchwerte bilanzierter Geschäfts- oder Firmenwerte (Goodwill) und anderer nicht-finanzieller Vermögenswerte stark unter Druck geraten. Der nachfolgende Beitrag thematisiert die Herausforderungen durch die Pandemie, denen sich betroffene Unternehmen bei der Umsetzung der Vorgaben des IAS 36 “Wertminderung von Vermögenswerten” in der Berichterstattung nach IFRS aktuell gegenübersehen.

I. Einleitung

Mit der seit dem Frühjahr 2020 anhaltenden Corona-Pandemie sind vielfältige Bilanzierungsfragen in den Fokus gerückt. Im Kontext von IAS 36 “Wertminderung von Vermögenswerten” betrifft dies insbesondere zwei Themenkomplexe: den anlassbezogenen Impairmenttest sowie den Umgang mit pandemiebedingten Risiken und deren operative Auswirkungen in den Impairmenttest-Ermittlungsmodellen. Ähnlich wie in der Finanz- und Wirtschaftskrise der späten 2000er Jahre ist eine Vielzahl von Unternehmen über viele Branchen hinweg zum Teil massiv betroffen. Die Auswirkungen der Pandemie treffen dabei auf eine ohnehin bereits brisante Gemengelage im Zusammenhang mit der Goodwill-Bilanzierung nach IFRS. Im Jahr 2019 hat sich allein der bilanzierte Goodwill der DAX-30-Konzerne um fast 30 Mrd. auf 318 Mrd. Euro erhöht. Nach dem Impairment-Only-Ansatz des IAS 36 wird ein im Rahmen eines Unternehmenserwerbs erfasster Goodwill nicht planmäßig abgeschrieben, sondern nur bei erwarteter schlechter(er) Geschäftsentwicklung ggf. außerplanmäßig wertgemindert. Derartige Wertminderungen erfolgen jedoch vermeintlich zeitlich zu spät und nicht in ausreichender Höhe (“too little, too late”), weshalb der Impairment-Only-Ansatz als solcher aktuell auf dem Prüfstand des IASB steht. Gleichzeitig gerieten viele Geschäftsmodelle angesichts fundamentaler Entwicklungen wie der Digitalisierung oder des Klimawandels bereits vor der Pandemie zunehmend unter Druck.