BB-Kommentar
Zum Aufgabegewinn für ein häusliches Arbeitszimmer bei beschränkt abziehbaren Aufwendungen
Problem
Der BFH hatte zur Ermittlung des Aufgabegewinns bei einem häuslichen Arbeitszimmer zu entscheiden.
Bildet ein häusliches Arbeitszimmer den Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und beruflichen Tätigkeit, sind die hierfür getätigten Aufwendungen in vollem Umfang abziehbar (§ 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 6b S. 3 Halbs. 2 EStG). Bildet ein häusliches Arbeitszimmer zwar nicht den Mittelpunkt, steht aber sonst kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung, können lediglich 1250 Euro pro Jahr als Aufwendungen geltend gemacht werden (§ 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 6b S. 3 Halbs. 1 EStG). Für die gesamte Wohnung entstehende Kosten wie Miete, Abschreibungen, Schuldzinsen, Betriebskosten etc. können für ein häusliches Arbeitszimmer grundsätzlich anteilig entsprechend der m2 geltend gemacht werden. Hinzu treten Ausstattungs- und Einrichtungskosten des Arbeitszimmers. Die Grenze von aktuell 1250 Euro pro Jahr ist damit schnell erreicht.
Ist die Tätigkeit wie im BFH-Fall einer Gewinneinkunftsart i. S. d. § 2 Abs. 2 S. 1 Nr. 1 EStG zuzuordnen, wird ein häusliches Arbeitszimmer zu Betriebsvermögen. Regelmäßig wird es sich um notwendiges Betriebsvermögen handeln. Schließlich wird ein häusliches Arbeitszimmer, welches den Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und beruflichen Tätigkeit ausmacht, typischerweise zu mehr als 50 % betrieblich/beruflich genutzt. Dadurch ist das häusliche Arbeitszimmer oftmals – wie im BFH-Fall – steuerlich verstrickt. Bei Aufgabe der Tätigkeit muss im Rahmen der Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich der Wert des häuslichen Arbeitszimmers im Aufgabezeitpunkt berücksichtigt werden (§ 6 Abs. 2 EStDV). Der Aufgabegewinn i. S. d. § 16 Abs. 2 S. 1 EStG wird bezüglich des Arbeitszimmers ermittelt, indem der (fiktive) Veräußerungspreis um den Buchwert abzüglich der AfA vermindert wird. Umso höher die zu berücksichtigende AfA, desto höher der zu versteuernde Aufgabegewinn.