BB-Kommentar

Krise nicht nur bei Insolvenzreife

Problem

Kommt es zur Auflösung einer GmbH, ist das aus der Auflösung resultierende Ergebnis als gewerbliche Einkünfte nach § 17 Abs. 1, 4 EStG zu versteuern. Befindet sich das Unternehmen in der Krise, führt die Auflösung regelmäßig zu einem Auflösungsverlust, der sich aus der Differenz von Anschaffungskosten (+ Auflösungskosten) und dem gemeinen Wert der den Gesellschaftern zugeteilten bzw. zurückgewährten Vermögen ergibt. Von besonderem steuerlichem Interesse in diesem Zusammenhang können vom Gesellschafter an die Gesellschaft gewährte Finanzierungshilfen sein, die von der Gesellschaft nicht mehr zurückgezahlt worden sind. Diese ausgefallenen Finanzierungshilfen führen nämlich zu nachträglichen Anschaffungskosten auf die Beteiligung, wenn sie durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst und weder Werbungskosten bei den Einkünften aus Kapitalvermögen noch Veräußerungs- oder Auflösungskosten sind. “Klassiker” dieser ausgefallenen Finanzierungshilfen sind (u. a.) das in der Krise gewährte Darlehen (Krisendarlehen) sowie das in der Krise stehen gelassene Darlehen. Der BFH hatte zwar mit Urteil vom 11.7.2017 entschieden, dass mit der Aufgabe des Eigenkapitalersatzrechts (§§ 32a, 32b GmbHG a. F.) zum 1.11.2008 das dogmatische Fundament für die Berücksichtigung von Aufwendungen des Gesellschafters aus eigenkapitalersetzenden Finanzierungshilfen als nachträgliche Anschaffungskosten im Rahmen von § 17 EStG entfallen ist. Nach dem o. g. Urteil gelten diese Grundsätze jedoch für solche Finanzierungshilfen des Gesellschafters weiter, die bis zur Veröffentlichung dieses Urteils (27.9.2017) geleistet oder eigenkapitalersetzend geworden sind. Im Übrigen führen Krisendarlehen bzw. in der Krise stehen gelassen Darlehen nach dem neu geschaffenen § 17 Abs. 2a S. 2 Nr. 2 EStG zu nachträglichen Anschaffungskosten. Ist die Auflösung der Gesellschaft vor dem 31.7.2019 erfolgt, kann die Neuregelung gem. § 52 Abs. 25a EStG auf Antrag des Steuerpflichtigen dennoch angewendet werden.

Aufgrund der erheblichen steuerlichen Relevanz des “Kriseneintritts”, ist der Beginn der Krise ein häufiger Streitpunkt mit der Finanzverwaltung. So auch in diesem Fall.

Zusammenfassung

Die Kläger A und B sind Ehegatten, die im Streitjahr 2014 zusammen veranlagt wurden. Die Kläger gewährten der vom Kläger A zu 100 % gehaltenen A-GmbH mehrere Darlehen, u. a. im Januar 2012 (Darlehen I), im Juni 2013 (Darlehen II) sowie im November 2013 (Darlehen III). Ohne die Gesellschafterdarlehen wäre die A-GmbH nicht mehr in der Lage gewesen, die anfallenden Verbindlichkeiten zu tilgen. Die Hausbank der A-GmbH hatte im Laufe des Jahres 2012 erklärt, der A-GmbH keine weiteren Darlehen mehr bewilligen zu wollen. Die GmbH wurde zum 31.12.2014 aufgelöst und am 7.4.2016 im Handelsregister gelöscht. Die Darlehen II und III wurden von der GmbH gar nicht, das Darlehen I lediglich in Höhe von 60 % zurückgezahlt. In ihrer Einkommensteuererklärung für das Streitjahr 2014 machten die Kläger einen Auflösungsverlust gem. § 17 Abs. 1, 4 EStG geltend, bei dessen Ermittlung sie neben dem Stammkapital die nicht zurückgezahlten Darlehen (einschließlich aufgelaufener Zinsen) zu 60 % als nachträgliche Anschaffungskosten berücksichtigten. Das beklagte FA erkannte dagegen lediglich das Darlehen III als nachträgliche Anschaffungskosten an, da es sich hierbei um eine sog. Krisendarlehen handelte, allerdings nur insoweit, als es vom Kläger A an die A-GmbH gewährt wurde (50 %). Im Übrigen seien die Darlehen bei Kriseneintritt im Oktober 2013 nicht werthaltig gewesen und daher mit 0 Euro anzusetzen.