Prof. Dr. Jochen Pilhofer, WP/StB/CPA, und Marc Port, M.A.

Anwendungsfragen bei der Bilanzierung von Transaktionen unter gemeinsamer Beherrschung im HGB-Konzernabschluss

“Transaktionen unter gemeinsamer Beherrschung” sind in Unternehmensgruppen an der Tagesordnung und führen in den davon betroffenen Einzelabschlüssen zu nicht unerheblichen bilanziellen Auswirkungen. Demgegenüber werden derartige Transaktionen in Konzernabschlüssen im Rahmen der Konsolidierungsmaßnahmen regelmäßig aufgrund mangelnder wirtschaftlicher Substanz neutralisiert. Nur ausnahmsweise entfaltet eine Transaktion unter gemeinsamer Beherrschung aus der Perspektive der berichterstattenden Einheit wirtschaftliche Substanz. In diesem Fall ist im Schrifttum streitig, ob abweichend von einer Neubewertung i. S. v. § 301 Abs. 1 S. 2 HGB entgegen dem gesetzlichen Wortlaut alternativ auch eine Fortführung bisheriger Konzernbuchwerte möglich ist. Der nachfolgende Beitrag setzt sich im Lichte der jüngsten Diskussionen des International Accounting Standards Board (IASB) zu dem Thema mit typischen Anwendungsfragen dieser in der Praxis beliebten Buchwertfortführung auseinander.

I. Regelungen zur Bilanzierung von Transaktionen unter gemeinsamer Beherrschung in Konzernabschlüssen

Konzernstrukturen unterliegen in der Unternehmenswelt einem kontinuierlichen Anpassungsprozess – aktuell auch mit Blick auf die anhaltenden geopolitischen und makroökonomischen Unsicherheiten. Vor diesem Hintergrund sind konzerninterne Umstrukturierungen, bei denen die Beherrschung über das von der Umstrukturierung erfasste Nettovermögen sowohl vor als auch nach der Transaktion bei derselben Partei oder denselben Parteien liegt (sog. Transaktionen unter gemeinsamer Beherrschung), in der Unternehmenspraxis von hoher Relevanz.