Dr. Mathias Link, LL.M. (Columbia), RA/StB, Attorney-at-Law (NY)

Latente Steuern im handelsrechtlichen Jahresabschluss bei der Beteiligung an Investmentfonds

Buchführungspflichtige Unternehmen – auch solche außerhalb der Finanzindustrie – halten regelmäßig Beteiligungen an in- und ausländischen Investmentfonds, die den steuerlichen Vorschriften des Investmentsteuergesetzes (InvStG) unterliegen. Während die handels- und steuerbilanzielle Behandlung von Erträgen aus diesen Investmentanteilen weitgehend geklärt ist, besteht in der Praxis zum Teil Unsicherheit in Bezug auf die Bilanzierung latenter Steuern bei bestimmten bilanziell relevanten “Ereignissen” in Bezug auf diese Anteile. Der nachfolgende Beitrag zeigt anhand der Analyse relevanter Fallgruppen mögliche Lösungsansätze auf.

I. Konzept der latenten Steuern nach § 274 HGB

Grundnorm für den Ansatz latenter Steuern im handelsrechtlichen Jahresabschluss ist § 274 Abs. 1 HGB. Danach werden latente Steuern auf temporäre Differenzen gebildet. Diese Differenzen werden aus dem Vergleich der Buchwerte der einzelnen Vermögensgegenstände, Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten mit ihren für steuerliche Zwecke korrespondierenden Werten ermittelt. Bauen sich diese Differenzen im Zeitablauf voraussichtlich ab und wird daraus folgend eine künftige Steuerbe- oder -entlastung erwartet, sind unter Anwendung unternehmensindividueller Steuersätze auf diese Differenzen latente Steuern zu bilden. Bei einer sich daraus insgesamt ergebenden Steuerbelastung sind (= Verpflichtung) passive latente Steuern in der Bilanz anzusetzen; demgegenüber kann eine sich daraus insgesamt ergebende Steuerentlastung (= Wahlrecht) als aktive latente Steuern in der Bilanz angesetzt werden. Permanente Differenzen sind hingegen nicht in die Berechnung latenter Steuern miteinzubeziehen.