Dipl.-Kfm. Moritz Mühlhausen, LL.B., StB, und Lars Wohlthat, M.Sc., WP/StB

Globale Mindestbesteuerung (Pillar 2): Bestimmung der obersten Muttergesellschaft bei Private-Equity-Strukturen

Die Bestimmung der obersten Muttergesellschaft (ultimate parent entity – UPE) ist der zentrale Ausgangspunkt für die Anwendung der Regelungen der globalen Mindestbesteuerung (Pillar 2). Während in vielen Konzernstrukturen klare Verhältnisse herrschen, kann die Identifizierung der obersten Muttergesellschaft bei komplexen Private-Equity-Strukturen eine Herausforderung darstellen. Der nachfolgende Artikel beleuchtet die zentralen Regelungen zur Bestimmung der obersten Muttergesellschaft innerhalb typischer Private-Equity-Strukturen. Dabei werden sowohl die nationalen und internationalen Pillar 2-Regelungen als auch relevante internationale Rechnungslegungsstandards besprochen.

I. Einführung

Die Bestimmung der obersten Muttergesellschaft gem. § 4 Abs. 3 Mindeststeuergesetz (MinStG) ist für die Anwendung der Mindestbesteuerung zentral. So fällt bspw. bei der obersten Muttergesellschaft grundsätzlich die Primärergänzungssteuer für sämtliche niedrig besteuerten Konzerngesellschaften an (§ 8 Abs. 1 MinStG). Weiterhin entscheidet die Bestimmung der obersten Muttergesellschaft darüber, welcher Kreis von Gesellschaften die relevante Unternehmensgruppe bildet, für die die Regelungen zur Mindestbesteuerung anzuwenden sind (§ 4 Abs. 1 MinStG).