Thomas Kollruss, StB/FBIntStR

Neue Einblicke in die Einkommensteuerberechnung nach Formeltarif

In dieser Studie nehme ich eine analytische Betrachtung der Einkommensteuerberechnung nach dem Formeltarif vor (§ 32a EStG). Die Studie trägt zu einem besseren Verständnis des Einkommensteuerformeltarifs und seiner Zusammenhänge bei. Ich zeige, dass jede Tarifformel zwei grundlegende Bestandteile enthält. Diese sind erstens die Aufsummierung der tariflichen Einkommensteuer für Teile des zu versteuernden Einkommens, die bereits den vorangehenden Tarifformeln unterlegen haben und der Einkommensteuer für Teile des zu versteuernden Einkommens, die in die relevante Tarifformel fallen. Als zweiter Bestandteil wird der Grundfreibetragsabzug in jeder Tarifformel in voller Höhe berücksichtigt. Schließlich weise ich nach, dass die Abzugsbeträge in der unteren und oberen Proportionalzone des Einkommensteuerformeltarifs (§ 32a Abs. 1 Nr. 4 und 5 EStG) jeweils aus einer mathematisch vereinfachten Berechnung der tariflichen Einkommensteuer resultieren und zudem den Grundfreibetragsabzug enthalten.

I. Zielsetzung und Prämissen

Mit dieser Studie wird aufgezeigt, dass in jeder Tarifformel des abschnittsweise definierten Einkommensteuertarifs des § 32a EStG der Grundfreibetragsabzug jeweils in voller Höhe enthalten ist. Dadurch werden bei jedem Steuerpflichtigen – entsprechend dem subjektiven Nettoprinzip und unabhängig von der Höhe seines zu versteuernden Einkommens (zvE) – Einkünfte in Höhe des steuerlichen Existenzminimums von der Besteuerung mit Einkommensteuer ausgenommen. Nur die über dem Grundfreibetrag liegenden Teile des zu versteuernden Einkommens unterliegen der Besteuerung. Weiterhin zeige ich auf, dass jede Tarifformel die Summe der Einkommensteuer für Teile des zu versteuernden Einkommens nach den vorangehenden Tarifformeln und der Einkommensteuer für Einkommensteile innerhalb der jeweils relevanten Tarifformel bis zu deren Grenze bzw. bis zum relevanten zu versteuernden Einkommen ermittelt (Summierungsfunktion). Somit kann mit der einschlägigen Tarifformel für das jeweils gegebene zu versteuernde Einkommen – und damit für jedes zu versteuernde Einkommen – die gesamte tarifliche Einkommensteuer berechnet werden unter der Berücksichtigung, dass Teile des zu versteuernden Einkommens jeweils unterschiedlichen Tarifformeln bzw. Grenzsteuersätzen unterliegen unter einmaliger Gewährung des Grundfreibetragsabzugs in voller Höhe. Vorteil dieser Methodik ist, dass nur jeweils eine Tarifformel angewandt werden muss zur Ermittlung der gesamten tariflichen Einkommensteuer des Steuerpflichtigen in Abhängigkeit der Höhe seines zu versteuernden Einkommens.