Prof. Dr. Holger Kahle und Janika Wilhelm, M.Sc.

Ausgewählte steuerbilanzielle Aspekte des neuen UmwStE

Am 2.1.2025 hat das Bundesministerium der Finanzen den finalen Umwandlungssteuererlass veröffentlicht. Dieser ersetzt nach fast vierzehn Jahren den Umwandlungssteuererlass vom 11.11.2011. Verglichen mit dem am 11.10.2023 veröffentlichten Erlass-Entwurf zur Anwendung des Umwandlungssteuergesetzes (s. dazu Dreßler/Linscheidt, BB 2023, 2672 ff.) enthält die finale Fassung derweil ergangene Rechtsprechung und berücksichtigt gesetzliche Änderungen. Aus steuerbilanzieller Sicht hat die Finanzverwaltung insbesondere einen Wandel bei der Bilanzierung von angeschafften Rückstellungen (§§ 4f, 5 Abs. 7 EStG) sowie in der Bewertung von Wirtschaftsgütern bei Begründung des deutschen Besteuerungsrechts vollzogen. Der nachfolgende Beitrag nimmt dies zum Anlass, ausgewählte steuerbilanzielle Neuerungen des Umwandlungssteuererlasses aufzuzeigen und diese einer kritischen Würdigung zu unterziehen.

I. Einleitung

Bereits der Erlass-Entwurf zur Anwendung des Umwandlungssteuergesetzes vom 11.10.2023 enthielt inhaltlich keine grundlegenden Neuerungen, sondern vielmehr Anpassungen an steuerliche und gesellschaftsrechtliche Gesetzesänderungen und höchstrichterliche Entscheidungen. Der neue Umwandlungssteuererlass vom 2.1.2025 (UmwStE) setzt dies im Wesentlichen unverändert fort und berücksichtigt gesetzliche Änderungen im Zuge des Wachstumschancengesetzes und des Jahressteuergesetzes 2024 sowie ergangene Rechtsprechung. Aus steuerbilanzieller Sicht hat sich die Finanzverwaltung insbesondere zu Änderungen betreffend die Bilanzierung passivierungsbeschränkter Verpflichtungsübertragungen bei Umwandlungsvorgängen und den Wertansatz bei erstmaliger Begründung des deutschen Steuerrechts geäußert.