Dr. Jesko Thiede, StB

Mobiles Arbeiten im Ausland – Risiken durch divergierende nationale Auslegungen einer Betriebsstätte

Mobiles Arbeiten im Ausland hat seit der Corona Pandemie an Bedeutung gewonnen. Unternehmen können in den Ländern, in denen Arbeitnehmer mobil im Ausland arbeiten, steuerpflichtig werden, wenn eine Betriebsstätte begründet wird. Der Beitrag fokussiert sich auf Betriebsstätten in der Form einer festen Geschäftseinrichtung, während der unabhängige Vertreter sowie Geschäftsleitungsbetriebsstätten nicht thematisiert werden. Es sollen die einzelnen Tatbestandsmerkmale einer Betriebsstätte dargestellt und deren unterschiedliche Auslegungsvarianten in verschiedenen Ländern beim mobilen Arbeiten im Ausland diskutiert werden. Zugleich werden Hinweise gegeben, welche Punkte von Unternehmen zu berücksichtigen sind, um das Risiko durch die Begründung einer Betriebsstätte durch mobiles Arbeiten im Ausland zu vermeiden.

I. Problemstellung

Das mobile Arbeiten im Ausland – beispielsweise Workation – hat in der neuen Arbeitswelt eine erhebliche Bedeutung bekommen. Kleine wie große Unternehmen werben bei Fachkräften mit der Möglichkeit zum mobilen Arbeiten im Ausland. Das Angebot der Unternehmen unterscheidet sich dabei im Wesentlichen zwischen der zulässigen Dauer der Aufenthalte und dem Umfang der Länder, in denen das mobile Arbeiten erlaubt ist. Aus (sozialversicherungs-)rechtlicher Sicht müssen einige Themen beachtet werden. So dürfen sich beispielsweise die Arbeitnehmer zwar regelmäßig im Ausland aufhalten, aber ob auch eine Arbeitserlaubnis erforderlich ist, ist im Einzelfall zu prüfen. Während Nicht-EU-Bürger innerhalb der EU weitestgehend frei reisen dürfen, besteht die Arbeitserlaubnis in der Regel nur in einem Land. Zudem ist ab dem ersten Tag des mobilen Arbeitens eine A1 Bescheinigung innerhalb der EU erforderlich und im Nicht-EU Ausland sind weitere Regelungen zu beachten. Um den Verwaltungsaufwand zu verringern, wird das mobile Arbeiten bei vielen Unternehmen daher häufig auf die EU-Länder beschränkt.