Dr. Michael Bormann, RA, und Ahmed Zoughbi, RA
HGB-Bilanzierung von Emissionsberechtigungen
Mitte letzten Jahres wurde die Richtlinie (EU) 2023/959 zur Reform des Emissionshandels beschlossen. Ca. 85 % aller europäischen CO2-Emissionen sollen damit künftig an Emissionsrechte gebunden sein. Während sich die Gesetzgebung stetig weiterentwickelt, stellt sich für viele Unternehmen die Frage, wie sich die Änderungen auf ihre HGB-Bilanz auswirken. Im nachfolgenden Beitrag wird untersucht, wie entgeltlich und unentgeltlich erworbene Emissionsrechte bilanziell zu erfassen sind. Mit Blick auf die Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) und die Produktherstellungskosten wird darüber hinaus diskutiert, ob handelsrechtlich oder aufgrund gesellschaftsrechtlicher Verhaltens- und Treuepflichten eine Verpflichtung zu einer bestimmten Verbrauchsreihenfolge der Emissionsrechte besteht.
I. Einführung
Der Handel mit Emissionsberechtigungen innerhalb der EU hat am 1.1.2005 in Umsetzung des Kyoto-Protokolls begonnen. Rechtliche Grundlage hierfür ist auf europäischer Ebene die Richtlinie 2003/87/EG, die durch das Treibhausgas-Emissionshandelsgesetz (TEHG) und im Jahre 2019 zusätzlich durch das Brennstoffemissionshandelsgesetz (BEHG) in nationales Recht umgesetzt wurde. Im letzten Jahr wurde die Richtlinie (EU) 2023/959 zur Reform des EU-Emissionshandels beschlossen. Diese Entwicklungen sind geprägt vom gesetzgeberischen Willen, dass ohne Berechtigungen keine Emissionen verursacht werden dürfen. Ziel ist es, durch eine kosteneffiziente Verringerung von Treibhausgasen zum weltweiten Klimaschutz beizutragen.