Dr. Hardy Fischer, RA/StB, und Dr. Elisabeth Märker, RAin

Reflexwirkungen der umsatzsteuerlichen Behandlung von Bauleistungen des Verkäufers nach Veräußerung einer Immobilie auf den Vorsteuerabzug

Am 20.10.2022 wurde das BMF-Schreiben zur Berechnung des Vorsteuerschlüssels für gemischt genutzte Immobilien veröffentlicht. Dieser Beitrag beschäftigt sich mit der Frage, ob die in dem BMF-Schreiben zum Vorsteuerschlüssel für Herstellungskosten von Immobilien niedergelegten Grundsätze auch nach der Veräußerung der Immobilie auf Seiten des Verkäufers weitergelten, wenn diesem nachlaufende Kosten im Zusammenhang mit der Veräußerung/Herstellung der Immobilie entstehen. Hierbei wird zunächst das umsatzsteuerliche Verhältnis zwischen Grundstücksumsatz und nachlaufenden Leistungen des Verkäufers betrachtet.

I. Der Vorsteuerabzug bei gemischt genutzten Immobilien

Gemäß § 15 Abs. 4 UStG müssen Eingangsleistungen für teilweise umsatzsteuerfrei und teilweise umsatzsteuerpflichtig genutzte Immobilien in einen abzugsfähigen und einen nicht abzugsfähigen Part aufgeteilt werden. Lassen sich die Eingangsleistungen hingegen einzelnen Nutzungseinheiten direkt zuordnen, so richtet sich der Vorsteuerabzug nach der Nutzung der konkreten Einheit. Es findet das sogenannte Prinzip der Einzelzurechnung Anwendung. Etwas anderes gilt für den Vorsteuerabzug im Zusammenhang mit der Anschaffung oder Herstellung eines Gebäudes. Hierbei ist für den gesamten Vorgang ein Vorsteuerschlüssel anzuwenden, der sich aus der Nutzungsabsicht des Unternehmens im Zusammenhang mit der Immobilie ergibt (sog. “Ein-Topf-Theorie”).