Dr. Nobert Lüdenbach, WP/StB, und Manuel Seick, WP

BB-IFRS-Report 2023

Als Fortführung der BB-IFRS-Reporte für die Jahre 2007–2022 thematisiert der nachfolgende Beitrag in kompakter Weise die finalen Neuerungen und Änderungsvorhaben am Regelwerk der IFRS im Jahr 2023. Dargestellt werden partielle Einzeländerungen an den IFRS sowie Entwürfe für Änderungen. Außerdem wird ein Blick auf die sonstigen anstehenden Änderungen an den IFRS sowie auf die Post-Implementation Reviews (PIR) geworfen. Auch der diesjährige Beitrag beschäftigt sich abschließend mit dem Arbeitsprogramm des IFRS Interpretation Committee (IC), das sich der Anwendung des Regelwerks widmet.

I. Standardänderung

1. Änderung von IAS 12 wegen internationaler Steuerreform

Der International Accounting Standards Board (IASB) hatte am 9.1.2023 den Entwurf ED/2023/1 “International Tax Reform – Pillar Two Model Rules” veröffentlicht. Alle Änderungen wurden am 23.5.2023 veröffentlicht. Der Entwurf schlug eine vorübergehende Ausnahme/Erleichterung (temporary exception) bei der Bilanzierung latenter Steuern vor, die sich infolge der bevorstehenden Umsetzung der Mindeststeuerkomponente (sog. Pillar 2) der internationalen Steuerreform der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) auf europäischer Ebene ergeben. Dabei konnten sich 140 Staaten des sog. Inclusive Framework der OECD/G20 auf ein Programm gegen Gewinnverkürzung und -verlagerung (Base Erosion and Profit Shifting – BEPS) einigen, woraufhin eine Richtlinie betreffend die Regelform der internationalen Körperschaftsteuervorschriften mit zwei Säulen (Pillar) herausgegeben wurde. Pillar 1 stellt ein neues System der Zuweisung von Besteuerungsrechten bezüglich der größten multinationalen Unternehmen an die Steuerhoheitsgebiete, in denen die Gewinne erwirtschaftet werden, dar. Pillar 2 beinhaltet Vorschriften, mit denen die Möglichkeiten für Gewinnverkürzung und -verlagerung reduziert werden. Ziel ist ein Mindestsatz an Körperschaftsteuer für die größten multinationalen Unternehmensgruppen. Betroffen sind in Europa (inter-) nationale Unternehmensgruppen mit einem Konzernumsatz von mehr als 750 Mio. Euro in zwei der vorangegangenen vier Jahren. Berechnungsgrundlage ist der Konzernabschluss, der nach nationalem Recht oder nach IFRS aufgestellt wird. Für Erhebungszeiträume ab dem 1.1.2023 wird über die sog. Income Inclusion Rule auf Ebene der Konzernobergesellschaft eine Zusatzsteuer (top-up tax) erhoben, sofern die nach dem eigenständigen Regelungskonzept ermittelte Effective Tax Rate unter der Grenze von 15 % liegt.