Florian Haberger, LL.M. (Taxation), RA/StB, und Dipl.-Finw. (FH) Sören Rienhöfer, M.A. (Taxation), StB

Junge Finanzmittel bei Umwandlungen – ungeklärte Praxisfragen

Die Frage nach jungen Finanzmitteln hat erhebliche Relevanz, da sie keiner erbschaftsteuerlichen Begünstigung unterliegen, nicht mit Schulden saldiert werden und als Teil des Verwaltungsvermögens auch nicht vom 10 %igen Schmutzabschlag profitieren. Zudem ist der 15 %ige Sockelbetrag im Rahmen des Finanzmitteltests für junge Finanzmittel nicht anwendbar und im Rahmen des sog. 90 %-Tests sind junge Finanzmittel zu berücksichtigen. Somit unterliegen junge Finanzmittel (neben jungem Verwaltungsvermögen) vollumfänglich der Erbschaft- und Schenkungsteuer und können zudem die Verschonung von begünstigungsfähigem Vermögen ganz oder teilweise einschränken. Im Konzernverbund wird die Behandlung junge Finanzmittel seit der Erbschaftsteuerreform 2016 kontrovers diskutiert. Nun hat die Finanzverwaltung eine weitere Verschärfung vorgenommen und nimmt Umwandlungen im Konzernverbund im Vorfeld einer begünstigten Übertragung ins Visier. Unabhängig davon, ob man die Auffassung der Finanzverwaltung als zutreffend betrachtet, ist in der Praxis unklar, welche konkreten Auswirkungen die Auffassung der Finanzverwaltung zu jungen Finanzmitteln bei Umwandlungen hat, sprich in welcher Höhe junge Finanzmittel im Rahmen der Erklärung zur Betriebs- und Anteilsbewertung zu berücksichtigen sind. Dieser Beitrag stellt die Neuerungen und Praxisprobleme dar und gibt konkrete Lösungshinweise.

I. Allgemeines zu jungen Finanzmitteln

1. Historie und Sinn und Zweck

a) Begünstigungsregelungen seit 2009

Die Regelungen zur erbschaftsteuerlichen Begünstigung von Betriebsvermögen gemäß §§ 13a, 13b ErbStG seit der Erbschaftsteuerreform 2009 enthielten weder Regelungen zu Finanzmitteln generell noch zu jungen Finanzmitteln im speziellen. Zu damaliger Zeit war einem Überfluss an finanziellen Mitteln in einer Gesellschaft noch kein negativer Stempel aufgedrückt.