BB-Kommentar

Noch einige klärungsbedürftige Fragen

Problem

Die steuerliche Behandlung von Einzelwertberichtigungen auf Kreditforderungen sorgt regelmäßig für Diskussionen in Betriebsprüfungen. Einzelwertberichtigungen auf Kundenforderungen von Kreditinstituten können in der Steuerbilanz angesetzt werden, wenn die Wertminderung voraussichtlich dauerhaft ist. Diese Tatbestandsvoraussetzung ist eine Ermessensentscheidung, und der Steuerpflichtige hat den Nachweis zu führen.

Zusammenfassung

Schwerpunkt des Entwurfs eines BMF-Schreibens zu diesem Thema bilden Ausführungen zur Ermittlung der Einzelwertberichtigung (EWB) dem Grunde und der Höhe nach sowie Besonderheiten bei pauschalierter Einzelwertberichtigung (pEWB). Ausführungen zu einem latenten Ausfallrisiko von Kreditforderungen mittels Pauschalwertberichtigung werden dagegen nicht gemacht.

Zunächst definiert das BMF Kriterien, wann eine dem Grunde nach voraussichtlich dauernde Wertminderung vorliegt. Dies ist dann der Fall, wenn nach 90 Tagen ununterbrochener Zahlungsverzug oder drei aufeinanderfolgende rückständige Raten je Darlehenskonto oder Insolvenzantrag oder Abgabe der Vermögensauskunft nach § 802c ZPO durch den Schuldner vorliegt/en oder der Tod des Schuldners bei überschuldetem Nachlass eintritt. Dabei lässt das BMF auch andere Kriterien zur Feststellung einer akuten Zahlungsstörung zu, die das Kreditinstitut allerdings nachprüfbar aufzeichnen muss.