Dipl.-Kfm. Jens Berger, CPA, und Dipl.-Kffr. Inga Alberti

Änderungen an den Vorschriften zur Leasingbilanzierung nach IFRS

Eine Einreichung beim IFRS Interpretations Committee (IFRS IC) zur Bilanzierung von Leasingverhältnissen im Rahmen von Sale-and-Lease-back-Transaktionen (SALB-Transaktionen) nach IFRS 16 “Leasingverhältnisse” sowie die sich daran anschließenden Diskussionen haben die Notwendigkeit für eine unmittelbare Regelung der Folgebewertung von Leasingverbindlichkeiten aus solchen Transaktionen im Standard verdeutlicht. Infolgedessen hat der International Accounting Standards Board (IASB) IFRS 16 um Vorgaben für die Folgebewertung von Leasingverbindlichkeiten aus SALB-Transaktionen erweitert und ein ergänzendes Beispiel zur Berücksichtigung von nicht-index-/zinssatzabhängigen variablen Zahlungen im Rahmen der Folgebewertung hinzugefügt. Im nachfolgenden Beitrag werden die Hintergründe der Änderungen kurz vorgestellt, die Änderungen beschrieben sowie an einem Beispiel erläutert.

I. Einleitung

Am 22.9.2022 hat der IASB die Änderungen “Lease Liability in a Sale and Leaseback” an IFRS 16 veröffentlicht. Mit diesen Änderungen werden explizite Vorgaben für die Folgebewertung von Leasingverbindlichkeiten beim Verkäufer-Leasingnehmer im Rahmen einer SALB-Transaktion eingeführt. Ein Sale and Lease Back ist die Veräußerung eines Vermögenswerts, der unmittelbar zur (fortgesetzten) Nutzung zurückgeleast wird. Zielsetzung der neuen Regelung in IFRS 16 ist es, die Bilanzierung von solchen Transaktionen bei IFRS-Anwendern vergleichbarer zu machen und – aus Sicht des IASB – nicht sachgerechte Gewinnrealisierungen zu verhindern. Letztere können nach derzeitigen Vorgaben insbesondere dann auftreten, wenn im Rahmen des sich an die Veräußerung anschließenden Leasingverhältnisses nicht-index-/zinssatzabhängige variable Zahlungen vereinbart werden, welche die Definition von Leasingzahlungen nach IFRS 16 nicht erfüllen.