Dr. Norbert Lüdenbach, WP/StB, und Dr. Jens Freiberg, WP

Bilanzrechtliche Fragen der Kaufkraftbereinigung bei Hochinflation im IFRS-Abschluss

Die bilanzielle Abbildung von Berichtseinheiten, für deren funktionale Währung eine Hochinflation nachgewiesen wird, setzt eine Kaufkraftbereinigung voraus. Mit der zunehmenden Anzahl von Ländern, für die erstmals eine Hochinflation nachgewiesen wird, und persistierend hohen Inflationsraten in weiteren Ökonomien gewinnen bilanzrechtliche Fragen der Kaufkraftbereinigung zunehmend an Bedeutung. Der nachfolgende Beitrag widmet sich dem Verhältnis von Kaufkraftbereinigung und Währungsumrechnung sowie den Anforderungen an das Restatement von monetären und nicht-monetären Posten.

I. Überblick

Für die bilanzielle Abbildung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage einer Berichtseinheit ist ein finanzwirtschaftliches Kapitalerhaltungskonzept, welches sich entweder in nominalen Geldeinheiten oder konstanter Kaufkraft messen lässt (CF 4.59(a)), anzuwenden. Wird für den Währungsraum und somit die funktionale Währung einer Berichtseinheit eine Hochinflation festgestellt, besteht eine Verpflichtung zur Kaufkraftbereinigung (IAS 29.2). Nach aktuellen Erhebungen gelten – ausgehend von der kumulierten Inflation über einen Zeitraum von drei Jahren – elf Währungsräume als hochinflationär. Mit der zum 28.2.2022 erfolgten Aufnahme der Türkei auf die Liste der Länder mit nachgewiesener Hochinflation ist erstmals auch ein Land betroffen, in dem deutsche Unternehmen in wesentlichem Umfang über Tochter- oder sonstige Beteiligungsunternehmen investiert sind.