BB-Kommentar

Herstellungskosten als bilanzpolitisches Instrument der Verschuldungsquote?

Problem

Die Entscheidung des FG Köln befasst sich mit der Frage, inwieweit Finanzierungskosten der gewerbesteuerlichen Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 Buchst. a GewStG unterliegen. Entscheidend ist dabei, ob die jeweiligen Finanzierungskosten einen Teil der Herstellungskosten gem. § 255 Abs. 3 S. 2 HGB darstellen oder isoliert zu behandeln sind, da nach dem Einleitungssatz des § 8 GewStG Entgelte nur hinzuzurechnen sind, soweit sie bei der Ermittlung des Gewinns abgesetzt worden sind.

Zusammenfassung

Die Betriebsprüfung vertrat die Auffassung, dass nach § 255 Abs. 3 S. 1 HGB Zinsen für Fremdkapital grundsätzlich nicht zu den Herstellungskosten eines Vermögensgegenstands gehören und lediglich ausnahmsweise nach § 255 Abs. 3 S. 2 HGB Bauzeitzinsen angesetzt werden können, d. h. Zinsen, die zur Herstellung eines Vermögensgegenstands und für diesen verwendet werden. Bei dieser Regelung handele sich allerdings um ein Wahlrecht, dessen Ausübung jedoch zum jeweiligen Abschlussstichtag erfolge, was eine unterjährige Aktivierung von Bauzeitzinsen bereits handelsrechtlich ausschließe und deshalb auch nicht steuerlich nachvollzogen werden könnte (vgl. Oberste Finanzbehörden der Länder, 2.7.2012 – G 1422, Anwendungsfragen zur Hinzurechnung von Finanzierungsanteilen nach § 8 Nr. 1 GewStG in der Fassung des Unternehmensteuerreformgesetzes 2008 vom 14. August 2007 [BGBl. 2007 I S. 1912, BStBl 2007 I S. 630], BStBl. I 2012, 654, Rn. 2 und 13) Infolgedessen müssten die Aufwendungen gem. § 8 Nr. 1 Buchst. a GewStG wieder hinzugerechnet werden.

Dem hält der Kläger entgegen, dass es sich bei § 255 Abs. 3 S. 2 HGB nicht um ein Bewertungswahlrecht, sondern um die Inanspruchnahme einer Bewertungshilfe handele. Dementsprechend komme es nicht auf eine tatsächliche Aktivierung an, sondern allein auf ihre Entstehung während des Zeitraums der Herstellung.