BB-Kommentar

Klarstellungen zur Abschreibung digitaler Wirtschaftsgüter

PROBLEM

Nach dem aktuell geänderten BMF-Schreiben vom 26.2.2021 (IV C 3 – S 2190/21/10002 :013, BStBl. I, 298) kann zur Bestimmung der Nutzungsdauer nach § 7 Abs. 1 EStG für genau definierte “Computerhardware” sowie “Betriebs- und Anwendersoftware” eine Nutzungsdauer von lediglich einem Jahr zugrunde gelegt werden. Diese Regelung ist bereits für Wirtschaftsjahre, die nach dem 31.12.2020 enden, bzw. bei den Überschusseinkünften für den Veranlagungszeitraum 2021 anwendbar.

Das BMF-Schreiben aus dem Jahr 2021 rief in der Literatur und Praxis teilweise deutliche Kritik (vgl. statt vieler Horst, DB 2021, M4; Bolik/Reifarth-Belli/Mayer, StuB 2021, 266) bzw. Unsicherheiten hervor. So stellte sich neben der Frage der Einordnung der Verwaltungsanweisung und deren Abgrenzung zu bestehenden steuerlichen Abschreibungsregeln, wie z. B. zur Sofortabschreibung nach § 6 Abs. 2 EStG, die Frage der grundsätzlichen Anwendbarkeit des § 7 Abs. 1 EStG. In diesem Zusammenhang war unklar, ob im Falle unterjähriger Zugänge eine anteilige Abschreibung nach § 7 Abs. 1 S. 4 EStG geboten ist. Mit Blick auf die Handelsbilanz, in der in der Regel längere Nutzungsdauern für die genannten digitalen Güter zugrunde zu legen sind, ergab sich Klärungsbedarf dahingehend, ob durch das BMF-Schreiben ein eigenes steuerliches Wahlrecht entstanden sei. Zudem ergaben sich Zweifel bzgl. der Anwendung in Bezug auf die Überschusseinkünfte.

ZUSAMMENFASSUNG

Diese Anwendungsunsicherheiten bewogen das BMF mit der vorliegenden Überarbeitung zu folgenden Klarstellungen, die in die neuen Rn. 1.1 bis 1.4 des im Übrigen unveränderten BMF-Schreiben aus dem Jahr 2021 eingefügt wurden: