Dr. Sebastian Leidel, RA, und Lukas Conrady, M.Sc.

Anwendungsschreiben der Finanzverwaltung zum steuerlichen Optionsmodell für Personengesellschaften

Mit dem Gesetz vom 25.6.2021 zur Modernisierung des Körperschaftsteuerrechts (KöMoG; BGBl. I 2021, 2050) wurde in Deutschland erstmals ein sog. steuerliches Optionsmodell für Personengesellschaften eingeführt (§ 1a KStG). Danach können bestimmte Personengesellschaften zur Besteuerung als Kapitalgesellschaft optieren. Diese Option zur Körperschaftsbesteuerung kann erstmals für Wirtschaftsjahre, die nach dem 31.12.2021 beginnen, ausgeübt werden. Die Option steht sowohl inländischen als auch bestimmten ausländischen Personenhandels- und Partnerschaftsgesellschaften offen. Auch gilt sie unabhängig davon, ob die Gesellschafter im Inland oder Ausland ansässig sind, und ob die Gesellschaft inländische oder ausländische Einkünfte erzielt. Vor diesem Hintergrund kann sich die Option zur Körperschaftsbesteuerung in vielen Konstellationen anbieten. Am 10.11.2021 hat die Finanzverwaltung das finale BMF-Schreiben zum Optionsmodell veröffentlicht (IV C 2 – S 2707/21/10001:004, BStBl. I 2021, 2212). Es sorgt an wichtigen Punkten für erfreuliche Klarheit, manches bleibt aber unberücksichtigt.

I. Einleitung

Für die Beratungspraxis stellt das Optionsmodell kein gänzliches neues Themenfeld dar, weil die Option zur Körperschaftsbesteuerung wie ein Formwechsel i. S. v. § 25 UmwStG behandelt wird und deshalb die steuerlichen Grundsätze sowie einige der Fallstricke bereits bekannt sind. Daneben stellen sich aber auch völlig neue Fragen. Relativ spät, aber noch vor der erstmals möglichen Antragstellung für das Optionsmodell zum 30.11.2021 hat das Bundesfinanzministerium am 10.11.2021 das finale BMF-Schreiben zum Optionsmodell veröffentlicht. Vorausgegangen war ein im September veröffentlichter Entwurf, der in weiten Teilen auch in das finale Schreiben übernommen wurde.