BB-Kommentar

“Wirtschaftsjahr” im Einkommensteuerrecht umfasst auch ein Rumpfwirtschaftsjahr

Problem

Kleineren und mittleren Betrieben ist es gem. § 7g EStG möglich, hinsichtlich der zukünftigen Anschaffung von neuen oder gebrauchten Wirtschaftsgütern bis zu 50 % (im Streitjahr: 40 %) des geplanten Investitionsvolumens außerbilanziell als Investitionsabzugsbetrag steuermindernd abzuziehen. Der Abzug kann für die zukünftige Anschaffung oder Herstellung von abnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens geltend gemacht werden, sofern diese fast ausschließlich betrieblich genutzt werden (§ 7g Abs. 1 EStG). Aufgrund des JStG 2020 kann die steuerliche Förderung des § 7g EStG in nach dem 31.12.2019 endenden Wirtschaftsjahren auch für vermietete Wirtschaftsgüter in Anspruch genommen werden.

Im Jahr der Investition kann (Wahlrecht) der Steuerpflichtige einen Betrag von 50 % (im Streitjahr: 40 %) der tatsächlichen Anschaffungskosten bzw. Herstellungskosten (höchstens jedoch den Betrag des Investitionsabzugsbetrags) dem zu versteuernden Einkommen außerbilanziell wieder hinzurechnen (§7g Abs. 2 EStG). In demselben Jahr kann der Steuerpflichtige die Anschaffungskosten um bis zu 40 % mindern (höchstens jedoch bis zum zuvor außerbilanziell hinzugerechneten Betrag) und so die Gewinnerhöhung wieder ausgleichen. Im wirtschaftlichen Ergebnis wird somit eine Sonder-AfA gewährt. Gem. § 7g Abs. 4 EStG steht die steuerliche Begünstigung jedoch unter dem Vorbehalt, dass das Wirtschaftsgut bis zum Ende des dem Wirtschaftsjahr der Anschaffung oder Herstellung folgenden Wirtschaftsjahrs in einer inländischen Betriebsstätte des Steuerpflichtigen ausschließlich oder fast ausschließlich genutzt werden muss.

Daneben kann der Steuerpflichtige für das Wirtschaftsgut gem. § 7g Abs. 5 EStG im Jahr der Anschaffung und in den folgenden vier Jahren eine weitere (Sonder-)Abschreibung vornehmen. Diese Sonderabschreibungen können jedoch nur in Anspruch genommen werden, wenn das Wirtschaftsgut im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und im darauffolgenden Wirtschaftsjahr in einer inländischen Betriebsstätte ausschließlich oder fast ausschließlich betrieblich genutzt wird (§ 7g Abs. 6 Nr. 2 EStG).