Dr. Jens Freiberg, WP

Abgrenzung der Schätzung von der Bilanzierungsmethode nach IFRS

Innerhalb der International Financial Reporting Standards (IFRS) fehlen Vorgaben für eine eindeutige Abgrenzung zwischen Schätzungen (accounting estimate) und Bilanzierungsmethoden (accounting policy). Ursächlich ist insbesondere das Fehlen einer Definition für die Schätzung. Die Abgrenzung entscheidet bei einer Änderung darüber, ob eine retrospektive oder prospektive Anpassung erforderlich ist. Nach einem ersten Ergänzungsvorschlag im Jahr 2017 ist nunmehr mit einem Zeitversatz von mehr als drei Jahren eine Ergänzung des Regelwerks angedacht. Der nachfolgende Beitrag setzt sich kritisch mit der Abgrenzung eines Accounting Estimate von einer Accounting Policy auseinander.

I. Problemstellung

Die bilanzielle Abbildung nach den Anforderungen der IFRS unterliegt dem Gebot der materiellen Stetigkeit (IAS 8.13). Einmal getroffene Ansatz- und Bewertungsmethoden, somit Bilanzierungsmethoden (accounting policies), sind beizubehalten. Eine Abweichung setzt entweder eine Rechtsänderung oder eine (nachweislich) bessere Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage voraus (IAS 8.14(b)). Wird eine Bilanzierungsmethode geändert, besteht eine Pflicht zur retrospektiven Anpassung für die Abbildung (IAS 8.22). Die Bilanzierung erfolgt so, als wäre die neue Methode schon immer angewendet worden. Wird die bilanzielle Abbildung aufgrund besserer Erkenntnisse, also der Revision einer notwendigen Schätzung (accounting estimate), angepasst, erfolgt die Erfassung der Auswirkung prospektiv (IAS 8.36). Die Abgrenzung ist nicht nur für die Bestimmung der Rechtsfolge bedeutsam, sondern auch für den Anhang, denn für die wesentlichen Bilanzierungsmethoden besteht eine Angabepflicht (IAS 1.117).