Dipl.-Kfm. Jens Berger, CPA

Bilanzierung COVID-19-bedingter Mietzugeständnisse nach IFRS

Im Zuge der COVID-19-Pandemie stellen Mietzugeständnisse einen Teil der Maßnahmen zur Abmilderung vor allem etwaiger Liquiditätsengpässe dar. Solche Maßnahmen entfalten auch bilanzielle Konsequenzen für Leasingnehmer nach IFRS 16. Der International Accounting Standards Board (IASB) hat in Reaktion auf kurzfristig gewährte Zugeständnisse Änderungen an IFRS 16 beschlossen, die Leasingnehmern eine praktische Erleichterung für die Bilanzierung einräumen. Ziel der Änderung ist die Reduzierung von Analyseaufwand und die Vermeidung ungewollter bilanzieller Auswirkungen. Im nachfolgenden Beitrag werden der Hintergrund der Änderung sowie deren Inhalt dargestellt. Daran anschließend wird die Anwendbarkeit der Neuregelungen für Halbjahresabschlüsse zum 30.6.2020 vor dem Hintergrund der noch ausstehenden Übernahme in EU-Recht (Indossierung) diskutiert.

I. Einleitung

Die Auswirkungen der Coronavirus-Pandemie auf die Wirtschaft werden in den letzten Wochen und Monaten immer deutlicher. Die Regierungen der betroffenen Länder versuchen, die Effekte durch umfangreiche Maßnahmen abzufangen und abzumildern. Zur Vermeidung von Liquiditätsengpässen und daraus resultierenden Insolvenzen werden aktuell durch hoheitliche Eingriffe der Gesetzgeber, aber auch durch (mehr oder minder freiwillige) einzelvertragliche Vereinbarungen Mietzahlungen gestundet oder erlassen. In der Praxis lässt sich ein bunter Strauß dieser gesetzlich vorgegebenen oder privatvertraglichen Zugeständnisse bei Mietverhältnissen beobachten. Auch auf die Bilanzierung nach International Financial Reporting Standards (IFRS) haben solche Zugeständnisse Auswirkungen, insbesondere bei der Leasingbilanzierung nach IFRS 16 “Leasingverhältnisse”. Der nachfolgende Artikel stellt die grundsätzliche Vorgehensweise zur Abbildung von Mietzugeständnissen nach IFRS 16 dar und erläutert die kürzlich durch den IASB verabschiedete Änderung an IFRS 16, um Leasingnehmern bei der Bilanzierung von Vertragsmodifikationen eine praktische Erleichterung einzuräumen. Dabei wird vor dem Hintergrund der anstehenden Veröffentlichung der Halbjahresabschlüsse zum 30.6.2020 auch auf den aktuellen Stand des Indossierungsverfahrens in der EU eingegangen.