Michael Deubert, WP/StB, und Nils Müller, WP

Vermögenszurechnung im handelsrechtlichen Jahresabschluss bei leasingerlassuntypischen Gestaltungen

Bei Vorliegen von Leasingverhältnissen orientiert sich die Vermögenszurechnung im handelsrechtlichen Jahresabschluss an den Kriterien, die die Finanzverwaltung für steuerrechtliche Zwecke anwendet. Es sind jedoch immer wieder Gestaltungen zu beobachten, die von den typischen Fallkonstellationen, wie sie in den steuerrechtlichen Leasingerlassen behandelt werden, abweichen. Der nachfolgende Beitrag verdeutlicht anhand von Praxisfällen, wann leasingerlassuntypische Gestaltungen vorliegen und wie in solchen Fällen die Vermögenszurechnung zu erfolgen hat.

I. Einleitung

Bei Vorliegen von Leasingverhältnissen orientiert sich die Vermögenszurechnung im handelsrechtlichen Jahresabschluss weitgehend an den Kriterien, die die Finanzverwaltung für steuerrechtliche Zwecke anwendet. Steuerlich ist die Bilanzierung von Leasingverträgen in vier sog. Leasingerlassen geregelt: Zwei Erlasse betreffen die Bilanzierung von Vollamortisationsverträgen über bewegliche und über unbewegliche Wirtschaftsgüter. Zwei weitere Erlasse regeln die Bilanzierung von Teilamortisationsverträgen über bewegliche und über unbewegliche Wirtschaftsgüter. Zentrales Kriterium der Vermögenszuordnung nach den Leasingerlassen ist das Verhältnis der Grundmietzeit zur betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer. Bei Teilamortisationsverträgen sind weitere Gesichtspunkte zu berücksichtigen, wie eine wirtschaftlich ins Gewicht fallende Beteiligung an Chancenpositionen (Mehrerlösbeteiligung) oder das Tragen von eigentümertypischen Risiken.