Dr. Norbert Lüdenbach, WP/StB, und Prof. Dr. Robert Braun

Inkonsistenzen bei der Bilanzierung von Erwerbsgewinnen oder -verlusten nach IFRS sowie HGB/EStG

In der praktischen Anwendung der Rechnungslegung stößt man bisweilen auf inkonsistente Regelungen und unklare Folgewirkungen. Der nachfolgende Beitrag untersucht die bilanzielle Behandlung von Differenzen zwischen Transaktionspreis und beizulegendem Zeitwert bei Erwerbsvorgängen und ist für Bilanzersteller und -adressaten aller Branchen relevant. Während IFRS 9 bei Finanzinstrumenten unter dem Stichwort “Day One Gain” komplexe Abgrenzungsregeln und Marktbeobachtungskriterien vorgibt, zeigen sich bei nicht-finanziellen Werten sowie im Vergleich zum HGB/EStG deutliche konzeptionelle Brüche. Der Aufsatz analysiert diese Inkonsistenzen und beleuchtet die Folgebewertung.

I. Einleitung

In der Rechnungslegung gilt für Erwerbsvorgänge meist das Prinzip der Erfolgsneutralität. Es sind aber auch Sachverhalte denkbar, bei denen der Transaktionspreis nicht dem beizulegenden Zeitwert entspricht. Gerade im Bereich der Finanzinstrumente stellen die IFRS hierzu Regelungen auf. In der Praxis stellt sich dabei oft die Frage, wie mit Differenzen umzugehen ist, wenn der gezahlte Preis vom ermittelten beizulegenden Zeitwert abweicht. Die vorliegende Untersuchung analysiert die Regelungssystematik der IFRS mit Schwerpunkt auf den Finanzinstrumenten im Vergleich zum deutschen Handels- und Steuerrecht und hinterfragt die konzeptionelle Stringenz der jeweiligen Ansätze kritisch. Ausgeklammert werden Erwerbserfolge bei Unternehmenszusammenschlüssen.