BB-Kommentar

Keine Einkünfte aus Kapitalvermögen nach § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG bei “Krypto-Lending”

Problem

Streitig ist die Frage, ob Erträge aus der vorübergehenden entgeltlichen Nutzungsüberlassung von Kryptowerten, dem sogenannten Krypto-Lending, den Einkünften nach § 22 Nr. 3 EStG oder denjenigen aus Kapitalvermögen nach § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG zuzuordnen sind.

Im Streitjahr erzielte der Kläger Einkünfte aus der vorübergehenden entgeltlichen Nutzungsüberlassung des Kryptowertes Bitcoin im Wege des sogenannten Krypto-Lendings. Beim Krypto-Lending werden Kryptowerte auf einer entsprechenden Plattform nach den Konditionen für die Nutzungsüberlassung in die Wallet der Plattform eingestellt. Die transferierten Kryptowerte werden im Anschluss anderen Nutzern der Plattform zur Nutzung zu Verfügung stehen. Für die Nutzung der Kryptowerte durch andere User der Plattform erhielt der Kläger festgelegte Vergütungen. Die Krypto-Lending-Plattformen fungieren beim Krypto-Lending als Vermittler zwischen dem dem Inhaber des Kryptowertes und dem Nutzer.

Die Kläger haben im Einspruchsverfahren geltend gemacht, dass die Einkünfte aus dem Verleihen der Krypto-Währung Bitcoin den Einkünften aus Kapitalvermögen zuzurechnen sind, so dass die Zinsen aus dem Lending der Abgeltungssteuer des § 32d EStG in Höhe von 25 % unterfallen und die Einkommensteuer antragsgemäß zu mindern ist. Begründet wird dies mit den Verweisen auf aktuelle Rechtsprechung des FG Nürnberg vom 22.1.2025 (3 K 760/22, EFG 2025, 1058) sowie auf das BMF-Schreiben vom 6.3.2025 (IV C 1 – S 2256/00042/064/043, BStBl. I 2025, 658). Es wird insbesondere die Vergleichbarkeit des Bitcoins mit einer Fremdwährung herangezogen. Der EUGH habe sich in der Rechtssache Hedqvist (22.10.2015 – C-264/14 vom, BStBl. II 2018, 211) ausführlich mit dieser Frage befasst und komme zu dem Ergebnis, dass sich Bitcoin und konventionelle Währungen ähnelten, da beide ausschließlich als bzw. wie Zahlungsmittel verwendet werden könnten.