BB-Kommentar

BFH grenzt Parallelbeteiligungen ab und verlangt funktionale Rolle plus Beherrschung

Problem

In der Beratungspraxis von GmbH & Co. KG-Strukturen stellt sich häufig die Frage, wann Kapitalbeteiligungen eines Kommanditisten an einer Tochter-GmbH dem notwendigen Sonderbetriebsvermögen II zuzuordnen sind.

Dazu ist zu prüfen, in welcher Beziehung die Kapitalgesellschaft zu der Personengesellschaft steht. Fördert sie die Geschäfte der Personengesellschaft oder nicht? Hat der Gesellschafter Einfluss auf die Kapitalgesellschaft i. S. d. Personengesellschaft genommen oder nicht?

Zusätzlich ist zu prüfen, ob ein verlustgeneigtes Wirtschaftsgut vorliegt, denn dann ist eine Zuordnung als (Sonder-)Betriebsvermögen durch Willkürung ausgeschlossen. Wenn also die Anschaffungskosten eines Wirtschaftsguts seinen Verkehrswert erheblich übersteigen und somit eine Vermutung besteht, dass es dem Betrieb keinen Nutzen, sondern vielmehr Verluste bringt, kann eine Willkürung nicht erfolgen und die Beteiligung bleibt außerbetrieblich.