Prof. Dr. Dietmar Wellisch, Stefan Mohr, M. Sc., und Edmund Wiederspan, M. Sc.

Buchhalterische und bilanzielle Behandlung einer Auslagerung von unmittelbaren Versorgungszusagen auf einen Pensionsfonds

Zur Entledigung von unmittelbaren Pensionsverpflichtungen besteht für die Trägerunternehmen die Möglichkeit, den bereits erdienten Teil der Versorgungszusage auf einen Pensionsfonds auszulagern. Der Auslagerungsvorgang ist buchhalterisch von einigen Besonderheiten geprägt, wodurch sich in der Praxis immer wieder Fragen hinsichtlich der konkreten Erfassung sowie den handels- und steuerbilanziellen Folgen ergeben.

I. Einleitung

An beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer erteilte Pensionszusagen sind ein gängiges Mittel, um deren finanzielles Einkommen nach dem aktiven Arbeitsleben zu sichern. Durch die Bildung von Pensionsrückstellungen wird dabei in der Anwartschaftsphase lediglich bilanzielles Fremdkapital aufgebaut, wodurch die Liquidität der Gesellschaft zunächst unberührt bleibt. Dabei kann die Versorgungsverpflichtung, neben möglicher bilanzieller Überschuldung, auch einen (negativen) Einfluss auf die Nachfolgeregelung oder die Veräußerung der Gesellschaft haben. Um sich einer solchen Verpflichtung zu entledigen, bietet der Gesetzgeber die Möglichkeit den bereits erdienten Teil der Versorgungszusage auf einen Pensionsfonds auszulagern. Für die Übernahme der Verpflichtung erhebt dieser regelmäßig eine Einmalprämie. Durch die Auslagerung ist ein Teil der Pensionsrückstellungen erfolgswirksam aufzulösen. Infolgedessen wird aufgrund der Verringerung des Fremdkapitals die Bilanz entlastet und zeitgleich die Gesellschaft wirtschaftlich von der Zusage entpflichtet. Dieser Beitrag zeigt die buchhalterische Vorgehensweise zur Erfassung von Auslagerungsvorgängen und deren bilanzielle Folgen für verschiedene Ausgangsszenarien auf, um eine praktische Hilfestellung für die konkrete Umsetzung zu ermöglichen.