Konstantin Wilckens, M. Sc.
Die steuerliche Behandlung der betrieblichen Altersvorsorge zugunsten einer am Kapital beteiligten Führungskraft in Deutschland und der Schweiz
Die steuerliche Anerkennung der betrieblichen Altersvorsorge für Gesellschafter-Geschäftsführer gliedert sich in Deutschland in drei steuerrechtliche Prüfungsebenen. Neben der lohn- und bilanzsteuerlichen Anerkennung muss auch die körperschaftsteuerliche Anerkennung der Zusage durch das Finanzamt festgestellt werden, um die Steuerfreiheit der Beiträge, den Bilanzansatz und die betriebliche Qualifizierung der Pensionszusage zu ermöglichen. Die Prüfebene der körperschaftsteuerlichen Anerkennung entscheidet über die Auslösung einer verdeckten Gewinnausschüttung durch den Abschluss der Versorgungsverpflichtung. Der vorliegende Beitrag analysiert die körperschaftsteuerlichen Kriterien der Anerkennung einer Pensionszusage zugunsten der am Kapital beteiligten Führungskräfte in Deutschland und vergleicht sie mit den analogen Rechtstandards in der Schweiz. Auf Basis dieser Betrachtung lässt sich die Schwerpunktsetzung der Gesetzgeber in Bezug auf betriebliche Versorgungszusagen analysieren.
I. Einleitung
Die betriebliche Altersvorsorge zugunsten von Gesellschafter-Geschäftsführern stellt ein komplexes Rechtskonstrukt dar. Versorgungsverpflichtungen sind regelmäßig Gegenstand von Betriebsprüfungen. Bei Nichtbeachtung aller Kriterien der körperschaftsteuerlichen Anerkennung stellt das Finanzamt auf Ebene der Gesellschaft eine verdeckte Gewinnausschüttung fest. Sämtliche, in der Bilanz abgezogene Betriebsausgaben müssen infolgedessen dem Unternehmensgewinn wieder hinzugerechnet werden. Diese Rechtsfolge verhindert den mit Pensionszusagen verbundenen Vorteil einer unmittelbaren Reduzierung des Unternehmensgewinns und kann eine Nachverzinsung sämtlicher, mit der verdeckten Gewinnausschüttung verbundener und nachträglich hinzugerechneter Betriebsausgaben auslösen. Bisher wenig Betrachtung im wissenschaftlichen Diskurs findet die steuerliche Behandlung der betrieblichen Altersvorsorge der am Kapital beteiligten Führungskräfte eines Unternehmens im internationalen Kontext. Dies wird zum Anlass genommen, die deutschen Kriterien einer körperschaftsteuerlichen Anerkennung von Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer zu analysieren und mit den in der Schweiz geltenden Regelungen in Bezug zu setzen. Der Vergleich mit dem Schweizer System erfolgt aufgrund der Unterschiede im betriebsrentenrechtlichen Status der am Kapital beteiligten Führungskraft. Das Ziel des Beitrags besteht darin, die Unterschiede in den länderspezifischen Regelungen aufzuzeigen, deren rechtliche Hintergründe zu analysieren und die gesetzliche Schwerpunktsetzung der Staaten in Bezug auf betriebliche Versorgungszusagen herauszuarbeiten.